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關(guān)于2020年出口退（免）稅年度申報(bào)期的工作提醒
2020年1月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)），對出口退（免）稅管理有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了修訂。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)政策，我局就2020年出口退（免）稅年度申報(bào)期等問題進(jìn)行工作提醒，請各出口企業(yè)知照。本通知內(nèi)容若與國家稅務(wù)總局、XX省稅務(wù)局后續(xù)發(fā)布的政策文件或執(zhí)行細(xì)則不一致的，以國家稅務(wù)總局、XX省稅務(wù)局發(fā)布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
一、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)第四條的內(nèi)容：
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”及第九條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。
二、2020年出口退（免）稅申報(bào)工作提醒
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)（以下簡稱“公告2020年第2號(hào)”）實(shí)施后，各出口企業(yè)辦理2019年出口業(yè)務(wù)出口退（免）稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)注意以下相關(guān)事項(xiàng)及時(shí)限：
（一）出口退（免）稅年度申報(bào)期
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第四條第（一）項(xiàng)、第五條第（一）項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，對于2019年的出口貨物勞務(wù)，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為（出口貨物勞務(wù)以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；發(fā)生跨境應(yīng)稅行為以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)），其規(guī)定申報(bào)期限為2020年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期。
公告2020年第2號(hào)實(shí)施后，對于2019年的出口業(yè)務(wù)，如在規(guī)定期限內(nèi)因單證不齊、信息不齊、未足額收匯等情形，暫不能申報(bào)辦理出口退（免）稅的（老王注：嘿嘿，路都指好了就看企業(yè)能不能領(lǐng)會(huì)了），根據(jù)公告2020年第2號(hào)第四條的規(guī)定，可待符合出口退（免）稅申報(bào)條件后，繼續(xù)申報(bào)辦理退（免）稅。例如：某出口企業(yè)在2019年10月出口的貨物，全額收匯后因缺少退（免）稅相關(guān)申報(bào)憑證，未能在2020年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理出口退（免）稅。企業(yè)在2020年7月取得相關(guān)憑證后，即可在2020年7月起的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。
對于2019年的出口業(yè)務(wù)，如在規(guī)定期限內(nèi)已符合出口退（免）稅申報(bào)條件的，建議出口企業(yè)仍應(yīng)在2020年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理出口退（免）稅。
（二）出口退（免）稅延期申報(bào)申請、出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息備案
根據(jù)公告2020年第2號(hào)的規(guī)定，出口企業(yè)未能在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關(guān)證明或申報(bào)出口退（免）稅的，待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具相關(guān)證明或申報(bào)辦理退（免）稅.出口企業(yè)不需要辦理出口退（免）稅延期申報(bào)，及報(bào)送《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》。
（三）出口退（免）稅收匯管理制度
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年30號(hào)第一條的規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在出口退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。即2019年出口并已在規(guī)定申報(bào)期限前已申報(bào)退（免）稅的出口貨物，出口企業(yè)仍須按照現(xiàn)行規(guī)定在2020年4月份增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯或辦理不能收匯申報(bào)手續(xù)。
出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)未收匯或未辦理不能收匯手續(xù)的，未辦理出口退(免)稅申報(bào)的，待收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅；已辦理申報(bào)出口退(免)稅的，企業(yè)應(yīng)負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)或追回已退稅款，待收匯或者辦理不能收匯申報(bào)手續(xù)后，再重新申報(bào)辦理退(免)稅。
對超過規(guī)定申報(bào)期限申報(bào)的2019年出口業(yè)務(wù)，出口企業(yè)需提供已收匯或已辦理不能收匯手續(xù)的相關(guān)數(shù)據(jù)、及憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)已收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，才受理退（免）稅申報(bào)。
出口企業(yè)已確定無法收匯且不屬于可辦理不能收匯手續(xù)情形的出口貨物，應(yīng)在確定的次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)辦理增值稅免稅申報(bào)手續(xù)。
例如：一、某生產(chǎn)企業(yè)在2019年10月出口的機(jī)械設(shè)備，因客觀原因?qū)е挛茨茉?020年4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)全額收匯。經(jīng)與外商協(xié)商，外商明確在2020年8月可全額付匯。對于該批出口貨物，如企業(yè)前期已申報(bào)辦理出口退(免)稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)沖減原申報(bào)數(shù)據(jù)，待2020年8月全額收匯后，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。如尚未申報(bào)辦理退(免)稅的，同樣可待全額收匯后，按規(guī)定申請辦理。二、某出口企業(yè)在2019年12月出口一批服裝，企業(yè)已確定無法收匯且不屬于可辦理不能收匯手續(xù)情形。對于該批出口貨物，如企業(yè)前期已申報(bào)辦理出口退(免)稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)沖減原申報(bào)數(shù)據(jù)或追回已退稅款，并按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)。如尚未辦理出口退(免)稅申報(bào)的，不再申報(bào)辦理退(免)稅，按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)。
（四）適用免稅政策、征稅政策的出口貨物的申報(bào)原則
1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。
2、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
（五）來料加工免稅證明開具時(shí)限
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)的規(guī)定，從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《來料加工免稅證明》。
（六）來料加工免稅證明核銷時(shí)限
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)的規(guī)定，出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。
（七）委托出口貨物證明、代理出口貨物證明
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)的規(guī)定，委托出口的貨物按規(guī)定需辦理《委托出口貨物證明》的，委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
公告2020年第2號(hào)實(shí)施后，出口企業(yè)未在報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前開具《代理出口貨物證明》的，可在收齊退(免)稅憑證后繼續(xù)申請開具。
（八）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊核銷
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊（賬冊）項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。
公告2020年第2號(hào)實(shí)施后，如生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理手冊（賬冊）核銷申報(bào)時(shí)，手冊（賬冊）項(xiàng)下仍有出口報(bào)關(guān)單未能申報(bào)辦理退（免）稅的，須待該部分的報(bào)關(guān)單辦理申報(bào)后，按規(guī)定流程對該手冊（賬冊）再次進(jìn)行核銷處理。(老王注：還是按老規(guī)矩先申報(bào)完退稅再啟動(dòng)核銷吧)
（九）出口貨物單證備案
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，按規(guī)定進(jìn)行單證備案。
（十）出口企業(yè)報(bào)關(guān)單（代理出口貨物證明）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
各出口企業(yè)可登錄以下路徑：“電子稅務(wù)局——我要辦稅——出口退稅管理——退稅申報(bào)——外部數(shù)據(jù)——報(bào)關(guān)單信息（代理出口貨物證明信息）”，對本企業(yè)的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢及統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再另行發(fā)布各企業(yè)2019年的未申報(bào)出口數(shù)據(jù)。
XX市XX區(qū)稅務(wù)局
2020年4月1日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)