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寧夏稅務

 

為進一步積極利用外資，促進外資增長，提高外資質量，鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅（以下簡稱“暫不征稅”）。

上述“符合規(guī)定條件”是指，境外投資者在2017年期間以實際取得的分配利潤直接投資鼓勵類項目，或者在2018年以后以實際取得的分配利潤直接投資非禁止類項目的情形。

 

政策依據(jù)

一、《國務院關于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）

二、《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）（2018年1月1日起廢止）

三、《國家稅務總局關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）（2018年1月1日起廢止）

四、《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部 關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）。

五、《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收 提所得稅政策適用范圍有關問題的通知》（國家稅務總局公告2018年第53號）。

 政策問答

一、遞延納稅政策適用于哪些納稅人？

答：暫不征稅政策適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）（財稅〔2018〕102號第八條）。

二、政策何時生效？是否可以追補享受？

答：財稅〔2018〕102號文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可以享受暫不征收預提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）在2018年1月1日（含當日）以后境外投資者取得股息、紅利等權益性投資收益，按照財稅〔2018〕102號規(guī)定，可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

（二）在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應按照財稅〔2017〕88號、國家稅務總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經(jīng)繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇（國家稅務總局關于暫不征收預提所得稅政策解讀）。

三、享受遞延納稅政策需要同時滿足什么條件？

答：境外投資者無論在哪個期間取得分配利潤，需要同時滿足以下條件才能享受遞延納稅政策：

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，具體包括：新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；在中國境內投資新建居民企業(yè)；從非關聯(lián)方收購中國境內居民企業(yè)股權；財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

二是，境外投資者分得利潤的性質應為股息、紅利等權益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

三是，境外投資者按照《外商直接投資人民幣結算業(yè)務管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得用于境內直接投資，凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關款項在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉”的條件。

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間，從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵類投資項目。即被投資企業(yè)在投資期限內從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動。

四、享受該項政策具體的操作流程是什么？ 

1.境外投資者填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

2.利潤分配企業(yè)按照審核境外投資者提交的資料信息，并按照文件要求確認無誤后，執(zhí)行遞延納稅政策。

3.利潤分配企業(yè)在實際支付利潤之日起7日內，向主管稅務機關提交：由利潤分配企業(yè)提交填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

五、境外投資者在享受遞延納稅政策過程中需要提交哪些資料？

答：（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅政策時，應按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

（二）境外投資者按照規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

（三）境外投資者按照規(guī)定補繳稅款時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務機關。

六、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務事項？

答：（一）接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》；

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的資料信息。審核確認內容有三項，一是境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容真實、準確。

（三）經(jīng)過上述審核后，三項內容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時執(zhí)行暫不征稅政策。

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應自實際支付利潤之日起7日內向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

（五）按照主管稅務機關規(guī)定，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關的資料和信息。

七、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

答：境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于財稅〔2018〕102號規(guī)定第二條第（一）項規(guī)定“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合財稅〔2018〕102號規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

八、什么情況下應停止享受暫不征稅政策？

境外投資者享受暫不征稅政策后，通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，應在實際收取相應款項后7日內，向稅務部門申報補繳此前暫未征收的股息預提所得稅稅款（財稅〔2018〕102號第六條）。 

九、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預提所得稅政策的境外投資者需要補繳稅款嗎？

答：不需要補繳稅款。根據(jù)財稅〔2018〕102第七條規(guī)定：境外投資者享受暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不補繳遞延的稅款（財稅〔2018〕102號第七條）。 

十、境外投資者在2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為，基層稅務部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項目發(fā)生爭議，該如何處理？

答：為做好鼓勵類外商投資項目認定，88號文規(guī)定了“地市（含）以上稅務部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務部門出具意見，有關部門應予積極配合”。