關于建筑行業(yè)實施全行業(yè)查賬征收背景下降低企業(yè)稅務風險的建議的答復
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-05-27
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國家稅務總局福州市稅務局關于市十五屆人大五次會議第1368號建議的答復發(fā)布時間：2021-04-28 榕稅函〔2021〕55號
尊敬的穆秀鰲代表：
《關于建筑行業(yè)實施全行業(yè)查賬征收背景下降低企業(yè)稅務風險的建議》（第1368號）收悉。首先感謝您對稅收工作一如既往的關心、關注和支持。接到建議后，我局高度重視，認真研究。穆代表從建筑行業(yè)存在的涉稅難點、痛點進行深入剖析，提出了對企業(yè)的取票情況進行鑒別、開放查詢接口、對企業(yè)善意取得問題發(fā)票減輕處罰、追責問題發(fā)票的來源、采取核定征收方式等五方面的建議?，F結合目前相關政策，將有關情況匯總答復如下：
一、關于對企業(yè)的發(fā)票情況在稽查環(huán)節(jié)進行鑒別的建議
對于企業(yè)涉嫌取得虛開增值稅發(fā)票，稽查部門都會按規(guī)定立案檢查，對企業(yè)取得發(fā)票的業(yè)務情況進行調查核實，并根據取證情況進行區(qū)分處理：一是如果經查實沒有證據證明企業(yè)系惡意取票的，屬于無惡意取得虛開發(fā)票的，按規(guī)定追繳稅款處理；二是如果經查實有證據證明企業(yè)系惡意取票的，屬于讓他人為自己虛開發(fā)票，按規(guī)定追繳稅款并依法移送司法機關；三是如果經查實企業(yè)的業(yè)務情況符合《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定善意取得發(fā)票情形的，按善意取得處理。
二、關于對善意取得問題發(fā)票情況的處罰應當減輕問題的建議
對于企業(yè)涉嫌取得虛開增值稅發(fā)票，如果經查實沒有證據證明企業(yè)系惡意取票的，我局按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律法規(guī)追繳稅款，挽回國家稅款損失，并未對企業(yè)進行稅務行政處罰。如果經查實有證據證明企業(yè)系惡意取票，即讓他人為自己虛開增值稅發(fā)票的，我局除按照稅法規(guī)定挽回國家稅款損失追繳相關稅款外，對于虛開行為達到刑事追訴標準的，依法移送公安機關進一步處理，我局按規(guī)定暫不做稅務行政處罰。
三、關于追責問題發(fā)票來源的建議
我局按照上級部門打擊虛開發(fā)票違法犯罪的部署，加強與公安部門的聯動，利用國家稅務總局開發(fā)應用的“金稅三期”強大的大數據功能對于以牟利為目的，沒有經營場所、沒有人員的空殼企業(yè)虛開發(fā)票的行為進行重點打擊，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，將其沒有真實交易開具的增值稅發(fā)票定性為虛開發(fā)票，對于虛開行為達到刑事追訴標準的，依法移送公安機關進一步處理。同時依法向下游稅務機關寄送《已證實虛開通知單》，為國家挽回稅款損失，有力打擊了不法分子的囂張氣焰，營造了公平良好的稅收環(huán)境。
四、關于稅務機關可以適當向社會公眾開放查詢接口的建議
根據《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）的規(guī)定：為進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，便利納稅人開具和使用增值稅發(fā)票，國家稅務總局將增值稅發(fā)票選擇確認平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務平臺，為納稅人提供發(fā)票用途確認、風險提示、信息下載等服務。納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票后，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應當登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途。對于代表所提出的“建筑企業(yè)可以查本溯源，從本質上進行風控，避免企業(yè)發(fā)生了問題，收到協(xié)查后才知道收到了違規(guī)發(fā)票”建議，根據中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定，稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密（保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私，發(fā)票上記載了納稅人的商業(yè)秘密，按規(guī)定屬于保密情況），目前暫不能進行查本溯源，但人大代表提出的建議，我們也將積極向上級部門反饋，爭取最大限度地開放發(fā)票查詢范圍。同時建議建筑企業(yè)在采購大筆交易時，擇優(yōu)選擇規(guī)模大、經營規(guī)范、信譽高或經營時間久的購貨對象進行交易，防范接受虛開增值稅發(fā)票風險。
五、關于無法取得發(fā)票的核心材料采取核定征收的建議
根據國家稅務總局印發(fā)關于《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定，從事特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，企業(yè)所得稅應實行查賬征收。
同時根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的通知（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在我國境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。
代表提到的核心材料無法取得發(fā)票問題，客觀上已基本無障礙。從征管規(guī)定看，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；需要領購發(fā)票的單位和個人，可以持稅務登記證件等向稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)；需要臨時使用發(fā)票的個人，只需要提供經辦人身份證明，就可以直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。從管征實際看，多年來稅務機關在發(fā)票開具方面不斷優(yōu)化納稅服務，自行開具發(fā)票的納稅人可以通過辦稅大廳、自助機、電子稅務局和O2O等多種途徑便捷申領發(fā)票；無法自行開具發(fā)票的納稅人也可以通過微信、支付寶、e福州、窗口等多種方式代開發(fā)票，最大限度地滿足納稅人開具發(fā)票需求。
誠然，由于企業(yè)經營情況的復雜多樣，企業(yè)未取得發(fā)票的原因也各不相同，需要具體情況具體分析，從而采取切合實際的征管措施，不宜一刀切做出統(tǒng)一規(guī)定。若企業(yè)經營情況特殊，確實存在難以取得發(fā)票的情況，建議與主管稅務機關加強溝通聯系，由主管稅務機關根據實際情況在合法的前提下做出合理的處理。
再次感謝穆代表對稅收工作的關心、關注，也非常希望能取得穆代表對稅收工作的理解和支持，希望大家共同努力，營造一個規(guī)范、公平、有序的良好稅收環(huán)境，促進企業(yè)健康發(fā)展、做大做強。
領導署名：葉 鴻
聯 系 人：陳善福
聯系電話：86258513
國家稅務總局福州市稅務局
2021年4月24日
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