國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-04
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國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），現(xiàn)將營改增試點(diǎn)有關(guān)征管問題公告如下：
一、境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
（三）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
（四）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。
二、其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?br />
四、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。
多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。
（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?br />
五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：
（一）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
（三）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。
六、銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入，均可以1個(gè)季度為納稅期限。
八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：
（一）3010203 “水路運(yùn)輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運(yùn)輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運(yùn)輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)”和301020402 “水路貨物運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)”；301030103 “航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)”。
（二）30105“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運(yùn)輸工具承運(yùn)陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)”、3010503 “無運(yùn)輸工具承運(yùn)水路運(yùn)輸服務(wù)”、3010504 “無運(yùn)輸工具承運(yùn)航空運(yùn)輸服務(wù)”、3010505 “無運(yùn)輸工具承運(yùn)管道運(yùn)輸服務(wù)”和3010506“無運(yùn)輸工具承運(yùn)聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)”。
停用編碼3010501“無船承運(yùn)”。
（三）301“交通運(yùn)輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運(yùn)服務(wù)”，用于利用多種運(yùn)輸工具載運(yùn)旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。
30106“聯(lián)運(yùn)服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運(yùn)服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運(yùn)服務(wù)”。
（四）30199“其他運(yùn)輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運(yùn)輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運(yùn)輸服務(wù)”。
（五）30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
（六）304050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204 “商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。
（七）3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。
（八）3040802“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。
（九）3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。
（十）30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業(yè)、個(gè)人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個(gè)人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。
（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此公告。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》的解讀
一、公告發(fā)布的背景
自2016年5月1日全面推開營改增以來，我們從納稅人、行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會以及稅務(wù)機(jī)關(guān)等多渠道，陸續(xù)接到一些需要進(jìn)一步予以明確的問題。稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
二、公告明確的內(nèi)容
（一）不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的若干情形
將境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無形資產(chǎn)，排除在征稅范圍之外，明確了不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的若干情形。
（二）其他個(gè)人出租不動產(chǎn)適用小微企業(yè)免稅政策口徑
明確了其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，對一次性收取多月的租金，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偛⑴袛嗍欠癯^3萬元，適用小微企業(yè)免稅政策。
（三）關(guān)于預(yù)付卡增值稅問題
明確了單用途預(yù)付卡和多用途預(yù)付卡業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)發(fā)票使用等操作問題。
（四）關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓的銷售額確定問題
明確了單位轉(zhuǎn)讓其持有的限售股，如何確定買入價(jià)的問題。
（五）關(guān)于貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題
納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息。公告明確了納稅人結(jié)息日確認(rèn)的利息收入如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題。
（六）關(guān)于增值稅納稅期限問題
明確了納稅人銷售貨物或服務(wù)，按規(guī)定有一項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為可以按季納稅的，其兼營的其他增值稅應(yīng)稅行為、消費(fèi)稅應(yīng)稅行為，均可一并按季納稅。
（七）關(guān)于調(diào)整建筑服務(wù)預(yù)繳稅款提供資料的問題
調(diào)整異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)需要的資料清單，明確納稅人辦理預(yù)繳手續(xù)時(shí)，不再需要提供合同原件，只需出示加蓋公章的合同復(fù)印件即可。
（八）關(guān)于細(xì)化和完善《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》
為便于納稅人開票，對《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》進(jìn)行了細(xì)化和完善：一是按照營改增行業(yè)稅負(fù)分析的細(xì)分行業(yè)類別，進(jìn)一步細(xì)分了部分服務(wù)的分類與編碼；二是新增了“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼。
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