| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
關(guān)于這些問題，先來看看某稅務(wù)局官網(wǎng)12366的一個(gè)咨詢問題：
“我是縣城廣告服務(wù)部，主要制作布標(biāo)、單位制度、復(fù)印、鋪面店招等一些圖文制作，現(xiàn)稅務(wù)局給我核定了月營業(yè)額3萬多的基數(shù)要繳文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)4500多元，但我店實(shí)際開票金額未到到起征點(diǎn)，請(qǐng)問這個(gè)收費(fèi)正確嗎。 ”
1、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
根據(jù)《財(cái)稅[2016]25號(hào) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
已經(jīng)全文廢止的《財(cái)綜[2013]88號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》則規(guī)定：按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)印發(fā)，以下簡稱《實(shí)施辦法》）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
很明顯，自2016年5月1日起，提供廣告服務(wù)的個(gè)人不需要再繳納文化事業(yè)費(fèi)，需要注意的是此處的個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，即包括了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
咨詢提問中的縣城廣告服務(wù)部是個(gè)體工商戶的話，提供廣告服務(wù)是不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的話，提供廣告服務(wù)是需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的。
另外，根據(jù)《財(cái)稅[2016]60號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人（以下稱繳納義務(wù)人），應(yīng)按照本通知以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅[2016]25號(hào)）的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
所以提供娛樂服務(wù)的納稅人包括單位和個(gè)人，即包括了個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的。
2、應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的廣告服務(wù)、娛樂服務(wù)的范圍指的是什么？
根據(jù)《財(cái)稅[2016]25號(hào) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》：十一、本通知所稱廣告服務(wù)，是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值祝試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“廣告服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。十二、本通知所稱廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。
廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
而造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等以及廣告制作是不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的。
咨詢提問中的“主要制作布標(biāo)、單位制度、復(fù)印、鋪面店招等一些圖文制作”，簡單從字面意思理解應(yīng)不屬于繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的廣告服務(wù)范圍。
另外，《財(cái)稅[2016]60號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：四、本通知所稱娛樂服務(wù)，是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“娛樂服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。
娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。
3、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的免征是怎么規(guī)定的？
《財(cái)稅[2016]25號(hào) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》規(guī)定：七、增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
《財(cái)稅[2016]60號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：三、未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
個(gè)體工商戶中的小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人提供娛樂服務(wù)未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。超過起征點(diǎn)的，全額征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
企業(yè)和非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人提供的廣告服務(wù)或娛樂服務(wù)月銷售不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，超過標(biāo)準(zhǔn)的，全額征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
企業(yè)和非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供廣告服務(wù)或娛樂服務(wù)、個(gè)體工商戶中的一般納稅人提供娛樂服務(wù)不能享受月銷售不超過2萬元（按季納稅6萬元）的免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的優(yōu)惠，全額繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
?
自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元 ）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。優(yōu)惠政策包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，包括了單位和個(gè)人，但此優(yōu)惠政策到期后沒有新的政策延續(xù)，更沒有增值稅10萬免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策。
4、減征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
《財(cái)稅〔2019〕46號(hào) 財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》規(guī)定：一、自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各?。▍^(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。
《云財(cái)非稅[2019]12號(hào) 云南省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)調(diào)整部分政府性基金政策文件的通知》規(guī)定：一、自2019年7月1日至2024年12月31日，歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征。
綜上所述，咨詢提問中的“稅務(wù)局給我核定了月營業(yè)額3萬多的基數(shù)要繳文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)4500多元”需要綜合分析判斷是否正確。
---------------------------------
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)