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自1994年1月1日起,《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定:收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
自1998年7月1日起,《國稅發(fā)[1998]49號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》的通知》進一步規(guī)定:收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人,代扣代繳的適用范圍是:收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。 “未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。“資源稅管理證明”分為甲、乙兩種證明,由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具。
2011年11月1日起,《資源稅暫行條例實施細則》的規(guī)定:扣繳義務(wù)人,是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人,是為了加強資源稅的征管。主要是適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務(wù)機關(guān)認為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。
自2018年7月1日起,《關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第13號》規(guī)定:購買未稅礦產(chǎn)品的單位,應當主動向主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記,依法代扣代繳資源稅。資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人,不采用代扣代繳的征管方式。
《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<資源稅征收管理規(guī)程>的公告》的解讀》中闡述:全面推開營改增后,增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立,為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。通過山西、重慶、山東一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點經(jīng)驗看,資源稅可以做到在開采地源泉控管,納稅人自行申報繳納資源稅比例不斷提高。為此,《規(guī)程》明確規(guī)定,“對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人,不再采用代扣代繳的征管方式。”同時,為了規(guī)范代扣代繳,《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。
2019年3月8日起施行的《關(guān)于取消一批稅務(wù)證明事項的決定國家稅務(wù)總局令第46號》取消了“資源稅管理證明”。稅務(wù)機關(guān)不再開具或索要資源稅管理證明,并通過以下措施強化監(jiān)管:(1)進一步加強開采地源泉控管,對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人,實行納稅人自主申報,不采用代扣代繳的征管方式。(2)對于部分零散稅源,確有必要的,可采用委托代征等替代管理方式。(3)加強與礦產(chǎn)資源管理等部門的信息共享,加強資源稅源頭控管和風險防控。
2019年7月24日起施行的《關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定國家稅務(wù)總局令第48號》廢止了《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》(國稅發(fā)〔1998〕49號文件印發(fā),國家稅務(wù)總局令第44號修改)。
在《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》的解讀》中闡述:廢止《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》(國稅發(fā)〔1998〕49號文件印發(fā),國家稅務(wù)總局令第44號修改),涉及《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批稅務(wù)證明事項的決定》(國家稅務(wù)總局令第46號)取消的“資源稅管理證明”。該證明取消后,實行納稅人自主申報,不再采用代扣代繳的征管方式。《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》的調(diào)整對象已不存在,有必要全文廢止。
來源:百滇稅務(wù)師事務(wù)所整理編輯
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