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目錄
1、什么是分包？是否只有36項專業(yè)工程才可作為分包款扣除？
2、可作為分包款扣除的60項專業(yè)工程明細范圍
3、可作為分包款扣除的13項勞務作業(yè)明細范圍
4、材料采購、設備采購可以作為分包款扣除？
5、勘察、設計可以作為分包款扣除？
6、監(jiān)理可以作為分包款扣除？
7、分包方可以扣除分包款嗎
8、建設單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方可以扣除分包款嗎？
9、扣除分包款應取得合法有效憑證
10、個人提供建筑服務可以作為分包款扣除？
11、延期付款利息可以作為分包款扣除？
 
1、什么是分包？是否只有36項專業(yè)工程才可作為分包款扣除？
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質標準》規(guī)定：
施工總承包工程應由取得相應施工總承包資質的企業(yè)承擔。取得施工總承包資質的企業(yè)可以對所承接的施工總承包工程內各專業(yè)工程全部自行施工,也可以將專業(yè)工程依法進行分包。對設有資質的專業(yè)工程進行分包時,應分包給具有相應專業(yè)承包資質的企業(yè)。施工總承包企業(yè)將勞務作業(yè)分包時,應分包給具有施工勞務資質的企業(yè)。
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質管理規(guī)定和資質標準實施意見》中的說明和解釋：
對于原《建筑業(yè)企業(yè)資質等級標準》（建建[2001]82號，以下簡稱原標準）中被取消的土石方、混凝土預制構件、電梯安裝、金屬門窗、預應力、無損檢測、體育場地設施工程等7個專業(yè)承包資質，在相應專業(yè)工程承發(fā)包過程中，不再作資質要求。施工總承包企業(yè)進行專業(yè)工程分包時，應將上述專業(yè)工程分包給具有一定技術實力和管理能力且取得公司法人《營業(yè)執(zhí)照》的企業(yè)。
 
7項專業(yè)承包資質取消后，相關工程依舊是專業(yè)工程，只是分包時不再要求資質，所以總包方可扣除分包款的專業(yè)工程并不僅限于目前現(xiàn)有的36項資質所對應的專業(yè)工程。
 
2、可作為分包款扣除的60項專業(yè)工程明細范圍（參考《建筑業(yè)企業(yè)資質等級標準》（建[2001]82號） ）
 

專業(yè)承包工程施工范圍及專業(yè)承包資質修訂情況對照表
序號	原專業(yè)承包工程	專業(yè)承包工程施工范圍	修訂情況
1	地基與基礎工程	各類地基與基礎工程的施工	保留
2	土石方工程	各類土石方工程的施工	取消
3	建筑裝修裝飾工程	各類建筑室內、室外裝修裝飾工程（建筑幕墻工程除外）的施工	保留
4	建筑幕墻工程	各類型建筑幕墻工程的施工，建筑幕墻包括：（1）全隱框玻璃幕墻、半隱框玻璃幕墻、明框玻璃幕墻、無框玻璃幕墻；（2）各類金屬板、人造板、石材幕墻；（3）其他各類建筑幕墻	保留
5	預拌商品混凝土	生產各種強度等級的混凝土和特種混凝土。均可兼營市政工程方磚、道牙、隔離墩、地面磚、花飾、植草磚等小型預制構件	變更為“預拌混凝土專業(yè)承包資質”
6	混凝土預制構件	生產各類混凝土預制構件，包括預應力吊車梁、橋梁、屋面梁、屋架和預應力鋼筋混凝土管等	取消
7	園林古建筑工程	各種規(guī)模及類型的仿古建筑工程、園林建筑及古建筑修繕工程的施工	變更為“古建筑工程專業(yè)承包資質”，
8	鋼結構工程	各類鋼結構工程（包括網(wǎng)架、輕型鋼結構工程）的制作與安裝	保留
9	高聳構筑物工程	各類煙囪、冷卻塔、筒料倉、電視塔以及附屬工程和其他高聳構筑物工程的施工	并入“建筑工程施工總承包資質”
10	電梯安裝工程	各類型電梯的安裝及維修工程	取消
11	消防設施工程	各類消防設施工程的施工	保留
12	建筑防水工程	各類房屋建筑防水工程的施工	與“防腐保溫工程”合并為“防水防腐保溫工程專業(yè)承包資質”
13	防腐保溫工程	各類防腐保溫工程的施工	與“建筑防水工程”合并為“防水防腐保溫工程專業(yè)承包資質”
14	附著升降腳手架	各類附著升降腳手架的設計、制作、安裝、施工	變更為“模板腳手架專業(yè)承包資質”
15	金屬門窗工程	各類鋁合金、塑鋼等金屬門窗工程的施工	取消
16	預應力工程	各類預應力工程的施工	取消
17	起重設備安裝工程	各類起重設備的安裝與拆卸	保留
18	機電設備安裝工程	各類一般工業(yè)和公共、民用建設項目的設備、線路、管道的安裝，35千伏及以下變配電站工程，非標準鋼構件的制作、安裝，工程內容包括鍋爐、通風空調、制冷、電氣、儀表、電機、壓縮機機組和廣播電影、電視播控等設備	變更為“建筑機電安裝工程專業(yè)承包資質”
19	爆破與拆除工程	各類各等級的大爆破工程、復雜環(huán)境深孔爆破、拆除爆破及城市控制爆破工程及其他爆破與拆除工程施工	取消
20	建筑智能化工程	各類建筑智能化工程的施工，建筑智能化工程包括：1、計算機管理系統(tǒng)工程；2、樓宇設備自控系統(tǒng)工程；3、保安監(jiān)控及防盜報警系統(tǒng)工程；4、智能卡系統(tǒng)工程；5、通訊系統(tǒng)工程；6、衛(wèi)星及共用電視系統(tǒng)工程；7、車庫管理系統(tǒng)工程；8、綜合布線系統(tǒng)工程；9、計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)工程；10、廣播系統(tǒng)工程；11、會議系統(tǒng)工程；12、視頻點播系統(tǒng)工程；13、智能化小區(qū)綜合物業(yè)管理系統(tǒng)工程；14、可視會議系統(tǒng)工程；15、大屏幕顯示系統(tǒng)工程；16、智能燈光、音響控制系統(tǒng)工程；17、火災報警系統(tǒng)工程；18、計算機機房工程	與“電子工程”合并為“電子與智能化工程專業(yè)承包資質”
21	環(huán)保工程	各類環(huán)保工程的施工，包括禽、畜糞便沼氣工程；厭氧生化處理池工程；火電機組燃煤煙氣脫硫工程；工業(yè)及集中供熱燃煤鍋爐煙氣脫硫工程；工業(yè)項目（含核工業(yè)）噪聲、有害氣體、粉塵、污水、工業(yè)廢料的綜合處理工程；醫(yī)院醫(yī)療污水處理工程等	保留
22	電信工程	各類通信工程施工	并入“通信工程施工總承包資質”
23	電子工程	各類型電子工程的施工，電子工程指：（1）雷達、導航與測控系統(tǒng)工程；（2）計算機及應用和信息網(wǎng)絡工程；（3）通信和綜合信息網(wǎng)絡工程；（4）監(jiān)控系統(tǒng)工程；（5）電子自動化工程；（6）電子聲像工程；（7）電磁兼容工程；（8）電子機房工程；（9）電子設備安裝工程	與“建筑智能化工程”合并為“電子與智能化工程專業(yè)承包資質”
24	橋梁工程	各類橋梁工程的施工	保留
25	隧道工程	各類隧道工程施工	保留
26	公路路面工程	各級公路的各類路面和鋼橋面工程的施工	保留
27	公路路基工程	承擔各級公路的土石方、中小橋涵、防護及排水、軟基處理工程的施工	保留
28	公路交通工程	（一）交通安全設施分項：承擔各級公路標志、標線、護欄、隔離柵、防眩板等工程施工及安裝。 （二）通信系統(tǒng)工程分項：承擔各級公路干線傳輸系統(tǒng)、程控交換系統(tǒng)、移動通信系統(tǒng)、光（電）纜敷設工程、緊急電話系統(tǒng)的施工及安裝。 （三）監(jiān)控系統(tǒng)工程分項：承擔各級公路交通信息采集系統(tǒng)、信息發(fā)布系統(tǒng)、中央控制系統(tǒng)、供電配套設施系統(tǒng)的施工及安裝。 （四）收費系統(tǒng)工程分項：承擔收費公路收費車道及附屬配套設備、收費管理系統(tǒng)及配套設備的施工及安裝。 （五）通信、監(jiān)控、收費綜合系統(tǒng)工程分項：承擔各級公路干線傳輸系統(tǒng)、程控交換系統(tǒng)、移動通信系統(tǒng)、光（電）纜敷設工程、緊急電話系統(tǒng)、交通信息采集系統(tǒng)、信息發(fā)布系統(tǒng)、中央控制系統(tǒng)、供電配套設施系統(tǒng)的施工及安裝和收費公路收費車道及附屬配套設備、收費管理系統(tǒng)及配套設備的施工及安裝。	保留。其中：交通安全設施分項變更為公路安全設施分項；通信系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、收費系統(tǒng)工程和通信、監(jiān)控、收費綜合系統(tǒng)工程分項合并為公路機電工程分項
29	鐵路電務工程	各類鐵路通信、信號及電力工程施工	保留
30	鐵路鋪軌架梁工程	各類大中型鐵路鋪軌架梁工程施工	保留
31	鐵路電氣化工程	各類鐵路電氣化工程施工	保留
32	機場場道工程	各類機場的跑道、滑行道和機坪工程的施工（包括土基、基礎、道面及飛行區(qū)排水工程）	保留
33	機場空管工程及航站樓弱電系統(tǒng)工程	各類機場空管工程和航站樓弱電系統(tǒng)工程的施工，機場空管工程包括：區(qū)域、進近、塔臺等管制中心；地空通信、自動轉報、衛(wèi)星地面站、機場有線通信、移動通信等通信系統(tǒng)；雷達、自動相關監(jiān)視（ADS）、儀表著陸系統(tǒng)、航線導航臺等導航系統(tǒng)；航行情報系統(tǒng)；常規(guī)氣象觀測系統(tǒng)、自動氣象觀測系統(tǒng)、氣象雷達、氣象網(wǎng)絡、衛(wèi)星云圖接收等航空氣象工程等。航站樓弱電系統(tǒng)工程包括：綜合布線、樓宇自控、航班動態(tài)顯示、離港系統(tǒng)、閉路電視監(jiān)控系統(tǒng)、廣播系統(tǒng)、計算機地面信息系統(tǒng)、時鐘系統(tǒng)等子系統(tǒng)工程	變更為“民航空管工程及機場弱電系統(tǒng)工程專業(yè)承包資質”
34	機場目視助航工程	各類機場的目視助航設施、滑行引導系統(tǒng)及燈光變電站工程的施工，機場目視助航工程包括：進近燈光系統(tǒng)，目視坡度指示系統(tǒng)，跑道、滑行道、站坪燈光系統(tǒng)，機場燈標等助航燈光系統(tǒng)，滑行引導標志、標記牌、標志物等引導系統(tǒng)，助航燈光監(jiān)控系統(tǒng)，助航燈光變電站以及目視助航輔助設施等	保留
35	港口與海岸工程	各類港口與海岸工程的施工，包括碼頭、防波堤、護岸、堆場道路及陸域構筑物、筒倉、船塢、船臺、滑道、水下地基及基礎、土石方、海上燈塔、航標與警戒標志、棧橋、人工島及平臺、海岸與近海工程等	保留
36	港口裝卸設備安裝工程	各類港口裝卸設備安裝及配套工程的施工	與“通航設備安裝工程”、“水上交通管制工程”合并為 “港航設備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質”
37	航道工程	各類航道工程的施工，包括河海湖航道整治（含堤、壩、護岸）、測量、航標與渠化工程，疏浚與吹填造地（含圍堰），水下清障、開挖、清淤、炸礁等工程	保留
38	通航建筑工程	各類船閘、升航機等通航建筑工程施工	保留
39	通航設備安裝工程	各類船閘、升航機設備安裝工程施工	與“港口裝卸設備安裝工程”、“水上交通管制工程”合并為“港航設備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質”
40	水上交通管制工程	各類水上交通管制工程施工。工程內容包括水上船舶交通管理系統(tǒng)工程（VTS系統(tǒng)）、海上通信導航工程（海岸電臺、甚高頻電臺、海事衛(wèi)星通信、海上遇險與安全系統(tǒng)等）、內河通信導航工程（長途干線、江岸電臺、甚高頻電臺等）等	與“通航設備安裝工程”、“港口裝卸設備安裝工程”合并為“港航設備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質”
41	水工建筑物基礎處理工程	各類水工建筑物基礎處理工程的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質”
42	水工金屬結構制作與安裝工程	各類鋼管、閘門、攔污柵等水工金屬結構工程的制作、安裝及啟閉機的安裝，	保留
43	水利水電機電設備安裝工程	各類水電站、泵站主機（各類水輪發(fā)電機組、水泵機組）及其附屬設備和水電（泵）站電氣設備的安裝工程。	保留
44	河湖整治工程	各類河道、湖泊的河勢控導、險工處理、疏浚、填塘固基工程的施工。	保留
45	堤防工程	各類堤防的堤身填筑、堤身整險加固、防滲導滲、填塘固基、堤防水下工程、護坡護岸、堤頂硬化、堤防綠化、生物防治和穿堤、跨堤建筑物（不含單獨立項的分洪閘、進水閘、排水閘、擋潮閘等）工程的施工	并入“河湖整治工程”和“水利水電工程施工總承包資質”
46	水工大壩工程	各類壩型的壩基處理、永久和臨時水工建筑物及其輔助生產設施的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質”
47	水工隧洞工程	各類有壓或明流隧洞工程和與其相應的進出口工程的開挖、臨時和永久支護、回填與固結灌漿、金屬結構預埋件等工程，以及其輔助生產設施的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質”
48	火電設備安裝工程	各類火電廠（含燃煤、燃氣、燃油、風能、太陽能等）、核電站常規(guī)島與輔助生產設施整體設備安裝工程施工和機組整體調試	并入“電力工程施工總承包資質”
49	送變電工程	承擔各種電壓等級的送電線路（含電纜工程）和變電站工程的施工	變更為“輸變電工程專業(yè)承包資質”
50	核工程	各類核反應堆、核電站、放射性化工、核燃料元件、核同位素分離、鈾冶金等核工程及核工業(yè)國防工程的施工	保留
51	爐窯工程	承擔各類爐窯工程的施工，煉鐵高爐系統(tǒng)砌筑工程；焦爐砌筑工程；電爐、轉爐、混鐵爐砌筑工程；鋼材軋鋼加熱爐砌筑工程；有色金屬冶煉或碳素焙燒爐砌筑工程；水泥回轉窯、預熱器或玻璃窯砌筑工程；其他爐窯砌筑工程等	并入“冶金工程施工總承包資質”
52	冶煉機電設備安裝工程	各類冶煉機電設備的安裝工程,煉鋼、連鑄、軋鋼工程；煉鐵工程燒結工程；煉焦工程；制氧工程；氧化鋁工程，銅、鋁、鉛、鋅、鎳等有色金屬冶煉、電解工程，有色金屬加工工程；水泥工程；水泥預熱系統(tǒng)鋼結構的制作安裝和同等規(guī)模自動化控制系統(tǒng)的安裝調試工程；浮法玻璃工程等	并入“冶金工程施工總承包資質”
53	化工石油設備管道安裝工程	各類化工、石油、石油化工裝置的設備、管道安裝工程	并入“石油化工工程施工總承包資質”
54	管道工程	各類管道工程及其配套工程的施工，包括混凝土管道和其他各類管道工程；管道穿、跨越工程；儲罐制作、安裝工程等，1、管道工程內容包括：輸送原油、成品油、天然氣、燃氣、熱力、礦漿、灰漿、輸水、供水、排水等各類介質的鋼管道、鑄鐵管道、玻璃鋼管道、混凝土管道等的制作與安裝，以及與其配套的站場工程。2、管道機械設備主要指吊管機、彎管機、內對口器、水平鉆孔機、高、中壓試壓設備；1.2米以上混凝土管道機械施工設備主要指16噸以上自行式起重機、挖掘機	并入“市政公用工程施工總承包”、“石油化工工程施工總承包資質”
55	無損檢測	各類工程無損檢測	取消
56	海洋石油工程	各類海洋石油工程和其他海洋工程的施工、維修、改造等	保留
57	城市軌道交通工程	城市地鐵、輕軌等軌道交通工程的施工	并入“市政公用工程施工總承包”
58	城市及道路照明工程	各類城市廣場、道路、公路、建筑物外立面、公共綠地等的照明工程（含變電站、配電室）	保留
59	體育場地設施工程	各種類型及規(guī)模的體育場、體育館及相關設施工程的施工	取消
60	特種專業(yè)工程	特種專業(yè)工程是指沒有列入各類專業(yè)工程的其他工程，如建筑物糾偏和平移、結構補強、特殊設備的起重吊裝、特種防雷技術等。特種專業(yè)工程專業(yè)承包企業(yè)資質不分等級	保留

 
3、可作為分包款扣除的13項勞務作業(yè)明細范圍
 
一、木工作業(yè)分包，承擔各類工程的木工作業(yè)分包業(yè)務
二、砌筑作業(yè)分包，承擔各類工程砌筑作業(yè)(不含各類工業(yè)爐窯砌筑)分包業(yè)務抹灰作業(yè)分包企業(yè)資質標準，承擔各類工程的抹灰作業(yè)分包業(yè)務
四、石制作分包，承擔各類石制作分包業(yè)務
五、油漆作業(yè)分包，承擔各類工程油漆作業(yè)分包業(yè)務
六、鋼筋作業(yè)分包，承擔各類工程鋼筋綁扎、焊接作業(yè)分包業(yè)務
七、混凝土作業(yè)分包，承擔各類工程混凝土作業(yè)分包業(yè)務
八、腳手架作業(yè)分包，承擔各類工程的腳手架（不含附著升降腳手架）搭設作業(yè)分包業(yè)務
九、模板作業(yè)分包，承擔各類工程模板作業(yè)分包業(yè)務
十、焊接作業(yè)分包，承擔各類工程焊接作業(yè)分包業(yè)務
十一、水暖電安裝作業(yè)分包，承擔各類工程的水暖電安裝作業(yè)分包業(yè)務
十二、鈑金作業(yè)分包，承擔各類工程的鈑金作業(yè)分包業(yè)務
十三、架線作業(yè)分包，承擔各類工程的架線作業(yè)分包業(yè)務
 
4、材料采購、設備采購可以作為分包款扣除？
 
自2019年10月1日起施行的《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2019年第31號》及解讀中明確，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。
 
所以可作為分包款扣除的60項專業(yè)工程明細范圍中發(fā)生的材料采購、設備采購可以扣除，即包括分包方自產的材料和設備，也包括分包方外購再銷售的材料和設備。
 
仔細分析60項專業(yè)工程會發(fā)現(xiàn)，分包方并非全部是提供建筑服務的同時提供貨物，也有只提供貨物的專業(yè)承包工程，比如預拌商品混凝土、混凝土預制構件等，分包方全額開具的是貨物銷售增值稅發(fā)票，不需要同時開具建筑服務發(fā)票。
 
但60項專業(yè)工程之外的材料采購和設備采購等不能作為分包款扣除，比如總包方外購的部分機械設備、鋼材、水泥等。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設部關于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法的通知》
第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（六）專業(yè)作業(yè)承包人除計取勞務作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款和大中型施工機械設備、主要周轉材料費用的。
 
從勞務分包方取得的材料費、設備費等不可作為分包款扣除。
  
5、勘察、設計可以作為分包款扣除？
 
建設工程勘察，是指根據(jù)建設工程的要求，查明、分析、評價建設場地的地質地理環(huán)境特征和巖土工程條件，編制建設工程勘察文件的活動。
 
建設工程設計，是指根據(jù)建設工程的要求，對建設工程所需的技術、經濟、資源、環(huán)境等條件進行綜合分析、論證，編制建設工程設計文件的活動。
 
發(fā)包方可以將整個建設工程的勘察、設計發(fā)包給一個勘察、設計單位；也可以將建設工程的勘察、設計分別發(fā)包給幾個勘察、設計單位。除建設工程主體部分的勘察、設計外，經發(fā)包方書面同意，承包方可以將建設工程其他部分的勘察、設計再分包給其他具有相應資質等級的建設工程勘察、設計單位。
 
建筑法規(guī)定建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位；但是，不得將應當由一個承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。
 
《國稅函〔2006〕1245號  國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》中規(guī)定：對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。
 
但營改增后，建設工程勘察屬于現(xiàn)代服務-研發(fā)和技術服務-工程勘察勘探服務，建設工程設計屬于現(xiàn)代服務-文化創(chuàng)意服務-工程設計，并無建設工程勘察、設計可以扣除分包差額計稅的規(guī)定，承包方將勘察、設計再分包給其他單位的，不可以扣除分包差額，勘察、設計不可以按簡易計稅征收，可以取得進項發(fā)票抵扣進項。
 
工程總承包一并承包勘察、設計、施工的，我們認為應該分開勘察和設計服務項目的金額并分開開具勘察和設計的發(fā)票，總包方將勘察、設計再分包給其他單位的，不可以扣除分包差額，勘察、設計不可以按簡易計稅征收，可以取得進項發(fā)票抵扣進項。
 
6、監(jiān)理可以作為分包款扣除？
 
《建筑法》規(guī)定：實行監(jiān)理的建筑工程，由建設單位委托具有相應資質條件的工程監(jiān)理單位監(jiān)理。建設單位與其委托的工程監(jiān)理單位應當訂立書面委托監(jiān)理合同。建筑工程監(jiān)理應當依照法律、行政法規(guī)及有關的技術標準、設計文件和建筑工程承包合同，對承包單位在施工質量、建設工期和建設資金使用等方面，代表建設單位實施監(jiān)督。
 
監(jiān)理屬于現(xiàn)代服務-鑒證服務-工程監(jiān)理。
 
監(jiān)理方由建設單位委托，開具發(fā)票給建設單位，與總包方無關，監(jiān)理不具備作為分包款扣除的條件。
 
7、分包方可以扣除分包款嗎
 
《建筑法》規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設部關于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法的通知》
第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（四）專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務作業(yè)部分再分包的；
（五）專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務再分包的；
 
關于《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀：
納稅人提供特定建筑服務，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
 
所以分包方不可以扣除分包款。
 
8、建設單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方可以扣除分包款嗎？
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質標準》規(guī)定：
設有專業(yè)承包資質的專業(yè)工程單獨發(fā)包時,應由取得相應專業(yè)承包資質的企業(yè)承擔。取得專業(yè)承包資質的企業(yè)可以承接具有施工總承包資質的企業(yè)依法分包的專業(yè)工程或建設單位依法發(fā)包的專業(yè)工程。取得專業(yè)承包資質的企業(yè)應對所承接的專業(yè)工程全部自行組織施工,勞務作業(yè)可以分包,但應分包給具有施工勞務資質的企業(yè)。
 
分包方承接的建設單位直接發(fā)包的專業(yè)工程，不可以對專業(yè)工程再次分包，且即使從建設單位直接承接工程，也不屬于總承包方，不具備總承包資質，所以建設單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方不可以扣除分包款。
 
9、扣除分包款應取得合法有效憑證
 
《國家稅務總局公告2016年第17號 國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告》
第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
 
總包方以從分包方取得的貨物、建筑服務的增值稅發(fā)票，應符合上述規(guī)定，否則不能扣除。
 
10、個人提供建筑服務可以作為分包款扣除？
 
《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設部關于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法的通知》第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（一）承包單位將其承包的工程分包給個人的；
 
《建筑業(yè)企業(yè)資質標準》規(guī)定：對設有資質的專業(yè)工程進行分包時,應分包給具有相應專業(yè)承包資質的企業(yè)。施工總承包企業(yè)將勞務作業(yè)分包時,應分包給具有施工勞務資質的企業(yè)。
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質管理規(guī)定和資質標準實施意見》中的說明和解釋：對于原《建筑業(yè)企業(yè)資質等級標準》（建建[2001]82號，以下簡稱原標準）中被取消的土石方、混凝土預制構件、電梯安裝、金屬門窗、預應力、無損檢測、體育場地設施工程等7個專業(yè)承包資質，在相應專業(yè)工程承發(fā)包過程中，不再作資質要求。施工總承包企業(yè)進行專業(yè)工程分包時，應將上述專業(yè)工程分包給具有一定技術實力和管理能力且取得公司法人《營業(yè)執(zhí)照》的企業(yè)。
 
上述規(guī)定都明確個人不能分包方承包工程，所以個人提供建筑服務不可以作為分包款扣除。
 
11、延期付款利息可以作為分包款扣除？
 
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：
第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。  
 
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：
價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
 
《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2019年第31號》
七、關于建筑服務分包款差額扣除 
納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
 
符合條件的分包方的分包款，包括了上述文件規(guī)定的各種價外費用，比如延期付款利息等。
 
整理編輯：百滇稅務師事務所