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中國稅務(wù)報

 

　　近期，一家從事白云石礦開采業(yè)務(wù)的企業(yè)，因關(guān)聯(lián)交易存在一定的稅務(wù)風險，受到主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。近年來，受礦產(chǎn)品價格持續(xù)上漲、綠色礦山建設(shè)和資源稅改革等影響，大型礦山企業(yè)大多成立了涉及行業(yè)眾多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以應對復雜的市場環(huán)境。但一些礦山企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)交易時，對稅收法律法規(guī)關(guān)注度不夠，存在一定的稅務(wù)風險。

　　

 

案例

　　A公司成立于2009年，是一家從事白云石礦開采業(yè)務(wù)的企業(yè)。多年來，通過直接投資、與其他關(guān)聯(lián)方交叉投資等方式，產(chǎn)生了包含貿(mào)易公司B、運輸公司C、財務(wù)咨詢公司D及10余家材料加工企業(yè)在內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。在具體經(jīng)營中，A公司將原礦開采出來后，直接全部交由B公司對外銷售；B公司經(jīng)C公司運輸后，直接轉(zhuǎn)售給眾多關(guān)聯(lián)材料加工企業(yè)。同時，A公司與D公司之間存在金額較大的借款業(yè)務(wù)。

 

　　

分析 

 

 

 

　　A公司的上述關(guān)聯(lián)交易，很容易給自己帶來稅務(wù)風險。

　　

　風險點一：少繳資源稅　

 

　　A公司的原礦產(chǎn)品，經(jīng)B公司中轉(zhuǎn)，全部銷往關(guān)聯(lián)材料加工企業(yè)，實現(xiàn)礦產(chǎn)品開采、銷售、加工一體化，有助于A公司減少交易成本。不過，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）的規(guī)定，A公司生產(chǎn)的白云石原礦產(chǎn)品實行從價計征資源稅。因此，如果A公司向B公司銷售原礦產(chǎn)品的定價過低，可能存在少繳資源稅風險。

　　

　　對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號）第一條規(guī)定，納稅人開采應稅產(chǎn)品，由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。A公司將開采的原礦產(chǎn)品交由B公司對外銷售的，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)B公司對外銷售單價和數(shù)量，確定A公司的資源稅計稅依據(jù)。

　　

　　如果B公司向關(guān)聯(lián)材料加工企業(yè)銷售原礦產(chǎn)品時，定價仍低于市場平均水平，而不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向后者收取相應付價款和費用，進而減少了B公司資源稅計稅銷售額的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第13號）第六條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將按照《稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，進行合理調(diào)整，并依據(jù)最終調(diào)整價格，從源頭確定A公司資源稅計稅依據(jù)。

 

　　

　風險點二：少繳增值稅　

 

　　B企業(yè)通過關(guān)聯(lián)運輸公司C，將原礦產(chǎn)品從坑口運送到碼頭，有利于貨物及時外運，同時減少運輸成本。但如果內(nèi)部運輸臺賬管理混亂，記載的運輸數(shù)量與企業(yè)銷售數(shù)量、礦管處監(jiān)測運輸數(shù)量不一致，易帶來企業(yè)運輸費不計、少記增值稅的風險。如果金額較大，還會影響企業(yè)納稅信用等級評定，并帶來行政處罰風險。

 

　　

　風險點三：少繳所得稅　

 

　　A企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方財務(wù)咨詢公司D借款，有利于周轉(zhuǎn)資金，抵抗金融風險。但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款處置不當，易帶來所得稅風險。

　　

　　《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準，所產(chǎn)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，A公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，數(shù)額不能超過權(quán)益性投資金額的2倍，支付利率不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，否則將會帶來少記所得稅風險，需要進行納稅調(diào)整。

 

建 議

 

 

　　

　　企業(yè)開展境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，已經(jīng)成為一種比較普遍的情況。對開展關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)來說，關(guān)注稅收法律法規(guī)，是防范稅務(wù)風險的必然要求。

　　

　　礦山企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，應遵循獨立交易原則，關(guān)注當?shù)匦姓鞴懿块T公布的礦產(chǎn)品即時價格信息，判定貨物銷售內(nèi)部定價是否處于市場合理水平。必要時，可向稅務(wù)機關(guān)提交其與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年12月13日B3版

作者：江瀾 何園園，國家稅務(wù)總局池州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報