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北京稅務(wù) 

 

歲末年終，又到了我們財(cái)務(wù)人員最為忙碌的時(shí)候。那么，針對(duì)企業(yè)取得的以下4種跨年收入情形，您在企業(yè)所得稅方面處理正確了嗎？

 

 

案例一

取得跨年勞務(wù)收入

2019年10月5日，甲建筑公司與乙生產(chǎn)企業(yè)簽訂生產(chǎn)線建造合同，合同約定項(xiàng)目總金額為200萬元（不含稅），工期為4個(gè)月，工程款待生產(chǎn)線竣工驗(yàn)收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2019年12月31日，甲建筑公司已發(fā)生成本支出120萬元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目竣工前還將發(fā)生成本支出30萬元。那么，甲建筑公司提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲建筑公司2019年度勞務(wù)完工進(jìn)度=120/（120+30）*100%=80%；

應(yīng)確認(rèn)2019年度企業(yè)所得稅收入=200*80%=160萬元。

 

案例二

取得跨年特許權(quán)使用費(fèi)收入

2019年11月1日，甲公司與乙公司簽訂特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司授予乙公司在12個(gè)月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費(fèi)用120萬元（不含稅）。當(dāng)日，乙公司按協(xié)議約定全額支付了特許權(quán)使用費(fèi)。那么，甲公司取得跨年特許權(quán)使用費(fèi)收入該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，甲公司應(yīng)在協(xié)議約定的日期即2019年11月1日將取得的120萬元特許權(quán)使用費(fèi)收入全部確認(rèn)為2019年度企業(yè)所得稅收入。

 

案例三

取得跨年租金收入

2019年12月1日甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂辦公樓出租協(xié)議，協(xié)議約定，租賃期1年，即2019年12月1日——2020年11月30日，總計(jì)租金120萬元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對(duì)一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以選擇對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

 

案例四

取得跨年會(huì)員費(fèi)收入

 

甲健身運(yùn)動(dòng)俱樂部有限公司是一家專門從事提供健身服務(wù)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)模式為向消費(fèi)者一次性收取會(huì)員費(fèi)，會(huì)員在繳納會(huì)員費(fèi)后在12個(gè)月內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品。2019年12月，甲公司取得會(huì)員費(fèi)收入24萬元（不含稅），那么，對(duì)于取得的跨年會(huì)員費(fèi)收入，甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第四款第6項(xiàng)規(guī)定：

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

因此，在本案例中甲公司取得的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。