疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)款物會(huì)計(jì)核算問答(非營(yíng)利組織和企事業(yè)單位)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-02-26
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疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)款物會(huì)計(jì)核算問答(非營(yíng)利組織和企事業(yè)單位)
來源：云南省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、會(huì)計(jì)服務(wù)中心
根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）要求，為指導(dǎo)我省非營(yíng)利組織和企事業(yè)單位做好疫情防控期間捐贈(zèng)資金及物資的會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，云南省財(cái)政廳根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，整理匯總了相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，經(jīng)行業(yè)專家論證，以問答和案例的形式進(jìn)行解析，供參考使用。
一、制度問答
（一）捐贈(zèng)收入是什么？
答：捐贈(zèng)是指一個(gè)實(shí)體自愿無償向另一實(shí)體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。捐贈(zèng)收入，是指民間非營(yíng)利組織或單位接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。
（二）捐贈(zèng)有哪些類型？
答：捐贈(zèng)按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈(zèng)和非限定性捐贈(zèng)。如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈(zèng)；如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)沒有設(shè)置時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈(zèng)。捐贈(zèng)按照物品種類分為：資金捐贈(zèng)；物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)；勞務(wù)捐贈(zèng)等。
（三）民間非營(yíng)利組織收到一批捐贈(zèng)，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈(zèng)承諾，是否都能按捐贈(zèng)收入處理？
答：根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：
1.同時(shí)滿足下列三個(gè)條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入：
（1）與捐贈(zèng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；
（2）捐贈(zèng)能夠引起凈資產(chǎn)的增加；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
2.以下情形不確認(rèn)捐贈(zèng)收入：
（1）民間非營(yíng)利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營(yíng)利組織應(yīng)作為一項(xiàng)代收代付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。
（2）捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
（3）對(duì)接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
（4）如果款物提供者提出捐贈(zèng)時(shí)要求非營(yíng)利組織為其提供一項(xiàng)服務(wù)，盡管這項(xiàng)服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計(jì)量的，該項(xiàng)接受的款物也不能作為捐贈(zèng)處理。
（四）民間非營(yíng)利組織收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈(zèng)，應(yīng)如何確定入賬價(jià)值？
答：受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬；受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；
（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。
（五）民間非營(yíng)利組織收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈(zèng)，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：1.接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入—限定性收入/非限定性收入”科目。
對(duì)于接受的有附加條件的捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
2.期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”時(shí)，借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目 ；轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)” 時(shí)，借記“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
（六）限定性凈資產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？
答：可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:
（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；
（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或目的已經(jīng)達(dá)到；
（3）資產(chǎn)提供者或國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，則應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。
（七）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資金、物品等，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：1.以庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按實(shí)際捐出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款”科目。
2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外捐贈(zèng)的，按照貨物的賬面價(jià)值及視同銷售應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目，同時(shí)減少存貨并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
若捐贈(zèng)物品符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅政策的，應(yīng)按照貨物的賬面價(jià)值及對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出—公益性捐贈(zèng)”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目，同時(shí)減少存貨并進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（八）事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)資金、物品等，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：1.以庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款”科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
2.以庫(kù)存物品等對(duì)外捐贈(zèng)，按照庫(kù)存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額貸記“庫(kù)存物品”科目，按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
3.以固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按照其差額借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
二、會(huì)計(jì)核算實(shí)例
（一）捐贈(zèng)方會(huì)計(jì)核算
例1：某企業(yè)于2020年2月10日向X省紅十字會(huì)捐款200,000元，專項(xiàng)用于新冠肺炎疫情防治工作；并向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的Y醫(yī)院無償捐贈(zèng)一批疫情防控物資，該批物資為企業(yè)于2019年采購(gòu)取得，賬面成本100,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13,000元。
例2：甲事業(yè)單位202X年2月10日對(duì)外采購(gòu)一批價(jià)值120,000元的防控口罩和隔離防護(hù)服，并取得正規(guī)采購(gòu)發(fā)票和明細(xì)物資清單。物資驗(yàn)收后，于當(dāng)日用自有資金支付。2月15日，該事業(yè)單位將其中100,000元的物資捐贈(zèng)給乙醫(yī)院，用于防控疫情。捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生1,000元運(yùn)輸費(fèi)用，已用銀行存款支付，并取得正規(guī)發(fā)票。
（二）接受方會(huì)計(jì)核算
例1：某民間非營(yíng)利組織202X年2月10日接受甲企業(yè)捐款200,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購(gòu)置口罩和隔離防護(hù)服。2月15日接受乙企業(yè)捐贈(zèng)醫(yī)用一次性口罩一批，有商場(chǎng)采購(gòu)發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額100,000元，用于防控疫情。該民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開具捐贈(zèng)票據(jù)，并登記入賬。
例2：某民間非營(yíng)利組織202X年1月28日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈(zèng)給某防疫定點(diǎn)醫(yī)院的呼吸機(jī)一批，無采購(gòu)發(fā)票，有物資清單，市場(chǎng)價(jià)格為600,000元。
例3：某公立醫(yī)院202X年2月8日接受甲企業(yè)捐款300,000元，用于本次疫情防控專門購(gòu)置防疫用品，已存入銀行。2月10日接受乙企業(yè)捐贈(zèng)口罩和防護(hù)服一批，用于醫(yī)護(hù)人員使用，有商場(chǎng)采購(gòu)發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額200,000元。2月15日收到主管部門調(diào)撥的一批社會(huì)捐贈(zèng)保障性物資，調(diào)撥清單注明價(jià)值60,000元。
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