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出售的普通發(fā)票系偽造,出售非法制造的發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、非法出售發(fā)票罪怎么判
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-05-22

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整理:百滇稅務(wù)師事務(wù)所

 

2015年4月至2019年2月,王某某受上海XA國(guó)際貿(mào)易有限公司(簡(jiǎn)稱XA公司)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人劉某某的委托并根據(jù)其要求,在明知沒(méi)有真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下聯(lián)系介紹宋某某,由宋某某以上海DZ汽車服務(wù)有限公司(簡(jiǎn)稱DZ公司)的名義,向他人處以購(gòu)買等方式獲取了偽造的增值稅普通發(fā)票36份,價(jià)稅合計(jì)人民幣280萬(wàn)余元。王某某在支付了宋某某票面金額1%左右的開(kāi)票費(fèi)后,將上述發(fā)票出售給XA公司,并收取劉某某支付的票面金額5%左右的開(kāi)票費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定,上述發(fā)票均系偽造。

 

上海市徐匯區(qū)人民法院刑事判決書(shū)(2020)滬0104刑初1281號(hào)

https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=7e73bdfa09d54005b4b3aca800d96dc4

 

本院認(rèn)為,被告人宋某某出售偽造的發(fā)票,其行為已構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪,應(yīng)予處罰,公訴機(jī)關(guān)指控成立。鑒于被告人宋某某系自首,在開(kāi)庭審理中本院亦查明被告人系自愿認(rèn)罪認(rèn)罰并知曉法律后果,在律師的見(jiàn)證下與公訴機(jī)關(guān)簽署認(rèn)罪認(rèn)罰具結(jié)書(shū),并就量刑建議雙方達(dá)成一致意見(jiàn),本院予以確認(rèn)。據(jù)此,依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條第二款、第六十七條第一款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條第二款、第三款、第五十二條、第五十三條、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定,判決如下:

 

被告人宋某某犯出售非法制造的發(fā)票罪,判處有期徒刑七個(gè)月,緩刑一年,并處罰金人民幣一萬(wàn)元。宋某某:在社區(qū)中,應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī),服從監(jiān)督管理,接受教育,完成公益勞動(dòng),做一名有益社會(huì)的公民。

 

上海市徐匯區(qū)人民法院刑事判決書(shū)(2020)滬0104刑初1279號(hào)

https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=67c54119cf4741f19cd6acc900df7bde

 

針對(duì)本案中被告人王某某的行為定性,本院評(píng)述如下:

 

第一,《刑法》第二百零五條和《刑法》第二百零五條之一分別規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪。兩罪中除了第二百零五條之一虛開(kāi)發(fā)票罪所虛開(kāi)的是第二百零五條規(guī)定的以外的其他發(fā)票之外,重要的區(qū)別是《刑法》第二百零五條第三款以立法的方式將該罪的虛開(kāi)行為方式列明為四種,即該罪的虛開(kāi)是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。其中后兩種虛開(kāi)行為方式實(shí)質(zhì)是虛開(kāi)行為的共犯,讓他人為自己虛開(kāi)行為是教唆行為,介紹他人虛開(kāi)行為則是幫助行為。為了嚴(yán)懲虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為,《刑法》以立法的方式將虛開(kāi)行為的教唆、幫助行為獨(dú)立入罪,即共犯行為的正犯化。換言之,原本認(rèn)定教唆、幫助虛開(kāi)行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,只能在共犯的場(chǎng)合下進(jìn)行,但在《刑法》第二百零五條第三款的立法規(guī)定下,教唆、幫助虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為便可以不依賴于被教唆、被幫助的對(duì)象行為是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,只要行為人具有讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)的行為即可獨(dú)立認(rèn)定而無(wú)需依附于共犯場(chǎng)合。但是,《刑法》第二百零五條之一規(guī)定的虛開(kāi)發(fā)票罪并沒(méi)有此規(guī)定。言外之意,將教唆、幫助他人虛開(kāi)發(fā)票行為認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪,就只能在共犯的場(chǎng)合下進(jìn)行。若被教唆、被幫助行為不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪,則教唆、幫助他人虛開(kāi)發(fā)票行為便不能認(rèn)定為該罪。

 

具體到本案中,被告人王某某聯(lián)系介紹宋某某虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票,但宋某某根據(jù)要求所開(kāi)具的并非真實(shí)的發(fā)票,而是從他人處以購(gòu)買等方式獲取了偽造的發(fā)票,故宋某某在另案中被以出售非法制造的發(fā)票罪論處。因此,一方面,承前所述本案中的被告人王某某與宋某某并未構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪的共同犯罪,進(jìn)而王某某的行為不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。另一方面,宋某某到案后供述其將發(fā)票交給本案被告人王某某時(shí)曾告知過(guò)發(fā)票都不是真的,畢竟被告人王某某在支付了宋某某票面金額1%左右的開(kāi)票費(fèi),而收取劉某某支付的卻是票面金額5%左右的開(kāi)票費(fèi),且被告人王某某在庭審中亦明確供述,其從2015年開(kāi)始時(shí)就知道涉案發(fā)票是假的。是故,本案中被告人王某某明知是偽造的發(fā)票而出售的行為應(yīng)以出售非法制造的發(fā)票罪論處。

 

第二,《刑法》第二百零九條第二款和第四款分別規(guī)定了出售非法制造的發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪,前者出售的系偽造的發(fā)票,后者出售的系真實(shí)的發(fā)票。據(jù)此,不論行為人出售的是真發(fā)票還是假發(fā)票均涉嫌犯罪。若行為人以為是真發(fā)票但事實(shí)上是假發(fā)票而出售的,只要其認(rèn)識(shí)到所出售的是發(fā)票即可。此種情形下,發(fā)票的真假作為更具體的事實(shí)要素,行為人主觀上的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤并不影響犯罪的認(rèn)定。

 

本案中,被告人王某某到案后供述其不知道發(fā)票是假的,而是在庭審中當(dāng)庭供述明知發(fā)票是假的。即便其在庭審中依然認(rèn)為當(dāng)時(shí)不知道發(fā)票是假的,但不可否認(rèn)的是其客觀行為在本質(zhì)上是一種出售發(fā)票的行為。故退一步而言,即使被告人王某某主觀上以為其出售的是真發(fā)票,但畢竟其客觀上出售的卻是假發(fā)票,其主觀上的故意應(yīng)當(dāng)屬于擇一的故意,因此在主客觀相統(tǒng)一的立場(chǎng)下,其行為應(yīng)當(dāng)以非法出售發(fā)票罪未遂和出售非法制造的發(fā)票罪既遂,想象競(jìng)合從一重論處。由于該兩罪的法定刑相同,故亦應(yīng)以出售非法制造的發(fā)票罪既遂論處。

 

綜上,本院認(rèn)為,被告人王某某出售偽造的發(fā)票,其行為已構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪,應(yīng)予處罰,公訴機(jī)關(guān)的指控不當(dāng),應(yīng)予糾正。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、國(guó)家安全部、司法部《關(guān)于適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》第六條的規(guī)定,認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度中的“認(rèn)罪”,是指犯罪嫌疑人、被告人自愿如實(shí)供述自己的罪行,對(duì)指控的犯罪事實(shí)沒(méi)有異議。承認(rèn)指控的主要犯罪事實(shí),僅對(duì)個(gè)別事實(shí)情節(jié)提出異議,或者雖然對(duì)行為性質(zhì)提出辯解但表示接受司法機(jī)關(guān)認(rèn)定意見(jiàn)的,不影響“認(rèn)罪”的認(rèn)定。本案中,在被告人王某某到案后所供述的客觀事實(shí)層面上,已經(jīng)可以認(rèn)定其行為構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪,故其主觀上是否明知所出售的系假發(fā)票的供述不影響其自首的認(rèn)定,同時(shí)亦不影響其“認(rèn)罪”的認(rèn)定。因此,鑒于被告人王某某系自愿認(rèn)罪認(rèn)罰并知曉法律后果,在律師的見(jiàn)證下與公訴機(jī)關(guān)簽署認(rèn)罪認(rèn)罰具結(jié)書(shū),并就量刑建議雙方達(dá)成一致意見(jiàn),對(duì)于該量刑建議本院予以支持。據(jù)此,依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條第二款、第六十七條第一款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條第二款、第三款、第五十二條、第五十三條、第六十四條、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定,判決如下:

 

一、被告人王某某犯出售非法制造的發(fā)票罪,判處有期徒刑七個(gè)月,緩刑一年,并處罰金人民幣一萬(wàn)元。

 

二、違法所得予以追繳。

 

王某某:在社區(qū)中,應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī),服從監(jiān)督管理,接受教育,完成公益勞動(dòng),做一名有益社會(huì)的公民。

 

附:相關(guān)法律條文

 

《中華人民共和國(guó)刑法》

 

第二百零九條……

 

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。

 

第六十七條犯罪以后自動(dòng)投案,如實(shí)供述自己的罪行的,是自首。對(duì)于自首的犯罪分子,可以從輕或者減輕處罰。其中,犯罪較輕的,可以免除處罰。

 

……

 

第七十二條被判處拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子,同時(shí)符合下列條件的,可以宣告緩刑,對(duì)其中不滿十八周歲的人、懷孕的婦女和已滿七十五周歲的人,應(yīng)當(dāng)宣告緩刑:

 

(一)犯罪情節(jié)較輕;

 

(二)有悔罪表現(xiàn);

 

(三)沒(méi)有再犯罪的危險(xiǎn);

 

(四)宣告緩刑對(duì)所居住社區(qū)沒(méi)有重大不良影響。

 

……

 

被宣告緩刑的犯罪分子,如果被判處附加刑,附加刑仍須執(zhí)行。

 

第七十三條……

 

有期徒刑的緩刑考驗(yàn)期限為原判刑期以上五年以下,但是不能少于一年。

 

緩刑考驗(yàn)期限,從判決確定之日起計(jì)算。

 

第五十二條判處罰金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)犯罪情節(jié)決定罰金數(shù)額。

 

第五十三條罰金在判決指定的期限內(nèi)一次或者分期繳納。期滿不繳納的,強(qiáng)制繳納。對(duì)于不能全部繳納罰金的,人民法院在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人有可以執(zhí)行的財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)隨時(shí)追繳。

 

由于遭遇不能抗拒的災(zāi)禍等原因繳納確實(shí)有困難的,經(jīng)人民法院裁定,可以延期繳納、酌情減少或者免除。

 

第六十四條犯罪分子違法所得的一切財(cái)物,應(yīng)當(dāng)予以追繳或者責(zé)令退賠;對(duì)被害人的合法財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還;違禁品和供犯罪所用的本人財(cái)物,應(yīng)當(dāng)予以沒(méi)收。沒(méi)收的財(cái)物和罰金,一律上繳國(guó)庫(kù),不得挪用和自行處理。

 

《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》

 

第十五條犯罪嫌疑人、被告人自愿如實(shí)供述自己的罪行,承認(rèn)指控的犯罪事實(shí),愿意接受處罰的,可以依法從寬處理。

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