“資金賬簿”印花稅的相關(guān)政策總結(jié)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-04
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“資金賬簿”印花稅的相關(guān)政策總結(jié)
萬(wàn)偉華 2021年7月3日
萬(wàn)偉華 2021年7月3日
一、根據(jù)《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細(xì)則》、《國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定：
營(yíng)業(yè)帳薄，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帳薄，包括資金賬簿和其他賬簿。
1、資金帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花（以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按法規(guī)貼花）。
資金賬簿，按“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知 財(cái)稅〔2018〕50號(hào)》規(guī)定：自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受印花稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此優(yōu)惠政策。
自2019年1月1日至2021年12月31日，《財(cái)稅[2019]13號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。
即小規(guī)模納稅人可以享受資金賬簿萬(wàn)分之五稅率減半再減半的優(yōu)惠。
2、其他帳薄，是指除資金帳薄以外的帳薄，包括日記帳薄和各明細(xì)分類(lèi)帳薄。
其他賬簿按件貼花5元?！敦?cái)稅〔2018〕50號(hào)》規(guī)定自2018年5月1日起，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
二、《中華人民共和國(guó)印花稅法》自2022年7月1日起施行，營(yíng)業(yè)賬簿不再包括其他賬簿，無(wú)需再繳納5元每件的印花稅，營(yíng)業(yè)賬簿僅指“資金賬簿”。
應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。
營(yíng)業(yè)賬簿，按實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五繳納印花稅。《財(cái)稅〔2018〕50號(hào)》規(guī)定的是對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，所以印花稅法的萬(wàn)分之二點(diǎn)五稅率不能因此規(guī)定減半?！敦?cái)稅[2019]13號(hào)》規(guī)定小規(guī)模減半印花稅2021年底到期，關(guān)注是否延期。
個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的投資款一般在“業(yè)主投資”、“合伙人資本”科目核算，不在“實(shí)收資本”和“資本公積”科目核算，不需要繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。
《國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》將資金賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)無(wú)需按《國(guó)稅地字[1988]25號(hào) 關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的規(guī)定繳納資金賬簿印花稅，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)按資金賬簿的規(guī)定繳納印花稅。
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