“證券交易”印花稅的相關政策總結
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-07-04
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“證券交易”印花稅的相關政策總結
萬偉華 2021年7月3日
萬偉華 2021年7月3日
與《印花稅暫行條例》相比，《印花稅法》才是真正意義上的完全的正列舉。
《印花稅暫行條例》規(guī)定的應稅憑證包括了經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證、具有合同性質(zhì)的憑證、《印花稅稅目稅率表》中的產(chǎn)權轉移書據(jù)中的“財產(chǎn)所有權”和“等”的規(guī)定，使印花稅稅目、應稅憑證的范圍等可以根據(jù)情況拓展、改變、和重新解釋。如對“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍明確為：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。后續(xù)又明確對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅，以及對證券交易印花稅的征收規(guī)定。
《印花稅法》則取消了經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證、具有合同性質(zhì)的憑證的規(guī)定，明確了應稅憑證的明細范圍，產(chǎn)權轉移書據(jù)的稅目也不再包括動產(chǎn)，以及對不動產(chǎn)的范圍進行明確，同時刪除了《印花稅暫行條例》產(chǎn)權轉移書據(jù)中的“等”字。
《印花稅暫行條例》的規(guī)定下，證券交易印花稅屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)的范圍：1、產(chǎn)權轉移書據(jù)-股權轉讓書據(jù)-企業(yè)股權轉讓書據(jù)，按所載金額0.5‰貼花；
2、產(chǎn)權轉移書據(jù)-股權轉讓書據(jù)-證券交易印花稅 1‰的稅率。
《印花稅法》產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)明確不包括應繳納證券交易印花稅的，證券交易獨立作為一個稅目：
1、產(chǎn)權轉移書據(jù)-股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的），價款的萬分之五；
2、證券交易，成交金額的千分之一。
《印花稅法》所稱證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。
《印花稅法》證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
《深圳市人民政府關于對股權轉讓和個人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定》
從1990年7月1日起執(zhí)行，凡在深圳市內(nèi)書立股權轉讓書據(jù)(包括上市股票和企業(yè)內(nèi)部發(fā)行的股票在買賣、繼承、贈與、分割等所立的書據(jù))的單位和個人，均應按規(guī)定繳納印花稅。股權轉讓書據(jù)按書據(jù)轉讓時市場價格的金額，依千分之六的稅率納稅，屬買賣的股票由轉讓人貼花，轉讓人的代理人有代理納稅的義務；屬繼承、贈與、分割的股票由股票持有人貼花。辦理股權轉讓的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的責任，并由其代售印花稅票，代征代繳稅款。
《國稅發(fā)[1991]155號 國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》
“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。
《國家稅務局 國家體改委關于印發(fā)《股份制試點企業(yè)有關稅收問題的暫行規(guī)定》的通知 國稅發(fā)〔1992〕137號》
從1992年1月1日起，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據(jù)雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。辦理股權交割手續(xù)的單位負有監(jiān)督納稅人依法納稅的責任，并代征代繳印花稅稅款。
《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關審批事項的通知 國稅函〔2004〕941號》
一、對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權無償轉讓行為，仍應征收證券（股票）交易印花稅。
二、凡符合暫不征收證券（股票）交易印花稅條件的上市公司國有股權無償轉讓行為，由轉讓方或受讓方按本通知附件《關于上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅申報文件的規(guī)定》的要求，報中國證券登記結算有限責任公司備案?！?br /> 本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行
《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知 財稅明電〔2008〕2號》
從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權轉讓書據(jù)按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權轉讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。
《財政部 國家稅務總局關于轉讓優(yōu)先股有關證券（股票）交易印花稅政策的通知 財稅〔2014〕46號》
自2014年6月1日起，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。
《財政部 國家稅務總局關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知 財稅〔2014〕47號》
自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。
《國家稅務總局關于證券交易印花稅完稅憑證有關問題的公告 國家稅務總局公告2014年第60號》
證券交易場所和證券登記結算機構扣繳證券交易印花稅，應當在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”（以下簡稱交割單）、證券登記結算機構或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認書”（以下簡稱確認書）中注明應予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認書應加蓋開具單位的相關業(yè)務章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認書可以作為納稅人已完稅的證明。
納稅人需要另外再開具正式完稅憑證的，可以憑交割單或確認書，連同稅務登記證副本或納稅人身份證明材料，向證券交易場所和證券登記結算機構所在地的主管稅務機關要求開具《稅收完稅證明》。為保證納稅人依法取得正式完稅憑證，證券交易場所和證券登記結算機構應當將扣繳證券交易印花稅的納稅人明細信息及時報送主管稅務機關。
本公告自2014年12月1日起施行。
《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策的通知 財稅〔2014〕81號》
四、關于內(nèi)地和香港市場投資者通過滬港通轉讓股票的證券（股票）交易印花稅問題
自2014年11月17日起，香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。中國結算和香港結算可互相代收上述稅款。
《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策的通知 財稅〔2016〕127號》
自2016年12月5日起，香港市場投資者通過深港通買賣、繼承、贈與深交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過深港通買賣、繼承、贈與香港聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。中國結算和香港結算可互相代收上述稅款。對香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔保賣空涉及的股票借入、歸還，暫免征收證券（股票）交易印花稅。
《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告 財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第52號》
自試點開始之日起三年內(nèi)，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR，按照實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅。
本公告所稱創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務院辦公廳轉發(fā)證監(jiān)會關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎證券權益的證券。本公告所稱試點開始之日，是指首只創(chuàng)新企業(yè)CDR取得國務院證券監(jiān)督管理機構的發(fā)行批文之日。
自2019年1月1日至2021年12月31日，《財稅[2019]13號 財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定：對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。
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