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7月30日，《關于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》正式發(fā)布，自2021年9月1日起，繼續(xù)執(zhí)行3%契稅稅率，保持了現(xiàn)行契稅具體適用稅率不變。

你見，或者不見我，3%就在那里，不增 不減，不悲 不喜。

與《云南省契稅實施辦法》固定3%稅率不同的是，《關于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》明確，根據(jù)《契稅法》第七條的規(guī)定，云南省人民政府根據(jù)房地產(chǎn)市場的發(fā)展狀況，可在3%-5%稅率幅度內(nèi)提出對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權屬轉移實施差別稅率的方案，報云南省人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

《關于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》規(guī)定符合《中華人民共和國契稅法》第七條規(guī)定情形的，按以下辦法免征或者減征契稅：

（一）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋權屬的，對成交價格不超過貨幣補償?shù)牟糠?，免征契稅；超過貨幣補償?shù)牟糠?，按照?guī)定征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權調(diào)換、土地使用權置換，不繳納差價的，免征契稅；繳納差價的，對差價部分按照規(guī)定征收契稅。

（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬，不超過原住房面積120%的，免征契稅；超過原住房面積120%的，對超出部分按照規(guī)定征收契稅。

《云南省契稅實施辦法》規(guī)定：土地、房屋被縣級以上人民政府征收、占用后，重新承受土地、房屋權屬，用于和原被征用、占用的土地、房屋相同用途，其成交價格或者評估價格相當于補償費的部分，免征契稅；其成交價格或者評估價格超過補償費的部分，仍征收契稅。

《決定》與《云南省契稅實施辦法》規(guī)定相比不需要“用于和原被征用、占用的土地、房屋相同用途”。

《決定》不涉及個人購房的契稅優(yōu)惠政策，符合條件的個人購買住房契稅仍按《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 財稅[2016]23號》執(zhí)行，優(yōu)惠政策保持不變，即：

（一）對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

（二）對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。（北京市、上海市、廣州市、深圳市暫不實施本項契稅優(yōu)惠政策）

家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。

（三）納稅人申請享受稅收優(yōu)惠的，根據(jù)納稅人的申請或授權，由購房所在地的房地產(chǎn)主管部門出具納稅人家庭住房情況書面查詢結果，并將查詢結果和相關住房信息及時傳遞給稅務機關。暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房查詢結果的，納稅人應向稅務機關提交家庭住房實有套數(shù)書面誠信保證，誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理，并將不誠信記錄納入個人征信系統(tǒng)。

具體可查看《云南省財政廳 云南省地方稅務局 云南省住房城鄉(xiāng)建設廳關于貫徹落實房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅優(yōu)惠政策的補充通知 云財稅[2016]14號》的規(guī)定。

《契稅法》和《契稅暫行條例》對契稅的納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定一致：為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當日。

《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例細則》、《云南省契稅實施辦法》對契稅的申報繳納規(guī)定：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅征收機關核定的期限最長不得超過30日。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應當在簽訂土地、房屋權屬轉移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理減征或者免征契稅的手續(xù)。

《契稅法》將暫行條例分開設置的契稅申報、繳納稅款兩個環(huán)節(jié)，合并為申報繳納一個環(huán)節(jié)，將納稅申報、繳納稅款期限規(guī)定為：納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應當按照規(guī)定進行申報。

不應忽視準確判定納稅義務發(fā)生時間的意義，在是否能適用具體的免稅、減稅優(yōu)惠的時候，需要準確判斷納稅義務發(fā)生時間。比如《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 財稅[2016]23號》自2016年2月22日起執(zhí)行，其中個人購買住房契稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為納稅義務發(fā)生在2016年2月22日及以后。

《關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告 財政部 稅務總局公告2021年第23號》規(guī)定了關于納稅義務發(fā)生時間的具體情形：

（一）因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，納稅義務發(fā)生時間為法律文書等生效當日。

（二）因改變土地、房屋用途等情形應當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務發(fā)生時間為改變有關土地、房屋用途等情形的當日。

（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應當繳納契稅的，納稅義務發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權屬登記的，納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

此處需要注意的是按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權屬登記的，才是90日內(nèi)申報繳納契稅，否則仍應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。