| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
1、居民企業(yè)直接投資于非上市的其他居民企業(yè)取得的投資收益；
2、居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票12個(gè)月以上取得的投資收益。
1、權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。而非營(yíng)利組織的投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，非盈利組織的財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，居民企業(yè)從社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所、宗教院校以及其他非營(yíng)利組織取得的投資收益（如有），不能適用免稅規(guī)定。
2、12個(gè)月的時(shí)間計(jì)算并非自開始持有至分紅時(shí)間，而是指開始持有至轉(zhuǎn)讓為止?jié)M足12個(gè)月以上的條件，期間取得的分紅都可以享受免稅，包括分紅時(shí)持有尚不足12個(gè)月的情況，可見《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》的解答。這和上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策是一致的。上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。
范圍包括連續(xù)持有上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的主板、創(chuàng)業(yè)板、中小板、科創(chuàng)板上市公司，以及內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所H股上市股票12個(gè)月以上取得的投資收益。
從全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司即新三板、北交所上市的企業(yè)取得的投資收益按直接投資于非上市的其他居民企業(yè)取得的投資收益處理，不需要滿足12個(gè)月的條件。
3、滿足《國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定條件的混合型投資業(yè)務(wù)不能按免稅投資收益處理，對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。
4、《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》解答：企業(yè)持有優(yōu)先股所取得的收益，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)及《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定的，可以作為免稅收入享受稅收優(yōu)惠；超過被投資企業(yè)留存收益的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付股利但不滿足混合型投資業(yè)條件的其他投資，不按投資比例分紅的投資業(yè)務(wù)等，我們認(rèn)為同樣需按上述意見處理，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，作為免稅投資收益，超過部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
5、取得核定征收的被投資企業(yè)分配的紅利，如何適用投資收益免稅規(guī)定是個(gè)問題，有認(rèn)為不超過核定應(yīng)稅所得率計(jì)算的稅后利潤(rùn)對(duì)應(yīng)分配的紅利可以按免稅投資收益處理，超過的應(yīng)征稅。現(xiàn)實(shí)執(zhí)行意見偏向按此處理。有此情況需要享受投資收益免稅的企業(yè)應(yīng)做好溝通，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
6、被投資企業(yè)將未分配利潤(rùn)以股票股利的形式分配給股東，投資企業(yè)會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)投資收益，企業(yè)所得稅上應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)，按規(guī)定的投資收益免稅條件判斷是否免稅，同時(shí)增加投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
《國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》有過計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定，雖然文件已經(jīng)廢止，可以參考，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。
在個(gè)人所得稅上有同樣的的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)》規(guī)定，十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
目前在我國(guó)A股流通的股票,其面值都是1元。
7、企業(yè)投資合伙企業(yè)取得的分紅收益、以及企業(yè)通過合伙企業(yè)投資其他居民企業(yè)取得的分紅收益，不可以按免稅投資收益處理，因?yàn)椴环现苯油顿Y于非上市的其他居民企業(yè)的條件。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，無論合伙企業(yè)實(shí)際分配與否，都需要將所投資的合伙企業(yè)的盈利并入投資企業(yè)的所得在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
8、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)》，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
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