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資料來源：2022.03.18 恒通物流股份有限公司和國信證券股份有限公司《關于請做好恒通物流股份有限公司非公開發(fā)行股票發(fā)審委會議準備工作的函》的回復報告，由云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華 摘編。
（1）網(wǎng)絡貨運業(yè)務經(jīng)營模式及業(yè)務開展情況
網(wǎng)絡貨運業(yè)務又稱為“無車承運”業(yè)務，指的是經(jīng)營主體不擁有車輛而通過互聯(lián)網(wǎng)從事貨物運輸業(yè)務。公司通過自主研發(fā)、建立一點科技物流平臺，以此為基礎開展網(wǎng)絡貨運業(yè)務。
在網(wǎng)絡貨運業(yè)務開展過程中，公司主要功能在于整合上下游貨運資源。在貨主端，發(fā)行人與貨主簽訂運輸合同，接受貨主運輸委托，為貨主匹配實際承運車輛，承擔承運人責任并收取相應費用；在承運端，公司與實際承運人簽訂運輸服務合同，由實際承運人完成貨物運輸，由發(fā)行人向其支付運輸費用，在運輸過程中對實際承運人承擔監(jiān)管責任。
公司于2016年成立一點科技有限公司，并開始搭建無車承運平臺。2017年3月，“恒通一點科技無車承運平臺”正式獲得國家無車承運人試點資質(zhì)，成為全國首批無車承運試點單位之一。2019年9月，國家交通運輸部、國家稅務總局正式發(fā)布《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》，經(jīng)過近3年的試點工作，國內(nèi)網(wǎng)絡貨運業(yè)務日漸成熟，一點科技網(wǎng)絡貨運業(yè)務也得到了快速發(fā)展。
報告期內(nèi)，一點科技母公司主要圍繞公司周邊地區(qū)客戶、在山東省內(nèi)開展業(yè)務，同時在新疆地區(qū)擁有少量業(yè)務。2018年1月，一點科技設立聊城分公司，專門負責聊城當?shù)鼐W(wǎng)絡貨運業(yè)務；2020年公司在聊城地區(qū)的網(wǎng)絡貨運業(yè)務逐漸停止，一點科技聊城分公司于2020年11月完成注銷。
（2）公司網(wǎng)絡貨運業(yè)務盈利模式
公司網(wǎng)絡貨運業(yè)務盈利來源主要為考慮政府稅收補貼返還后的上下游運費價差。一點科技在向下游實際承運方報價時，通常會在上游貨主運費報價基礎上，根據(jù)一點科技需要承擔的稅務成本及毛利空間進行報價。
其中網(wǎng)絡貨運業(yè)務的稅務成本主要為增值稅成本，目前一點科技網(wǎng)絡貨運業(yè)務增值稅稅率為9%（增值稅銷項）。如果下游實際承運方為貨物運輸業(yè)一般納稅人（通常為貨物運輸公司），一點科技會要求其向公司開具運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，作為一點科技增值稅進項抵扣，此時一點科技幾乎不承擔增值稅成本，該筆業(yè)務的毛利即為上下游運費價差。
如果下游實際承運方為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（通常為個體戶司機），其通常無法向一點科技開具運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，一點科技只能取得稅務局或其他機構代開的運輸服務增值稅普通發(fā)票，無法作為增值稅進項抵扣，此時一點科技承擔的增值稅成本較高。為了鼓勵網(wǎng)絡貨運業(yè)務的發(fā)展，降低網(wǎng)絡貨運企業(yè)的稅務成本，國家及地方政府針對網(wǎng)絡貨運企業(yè)出臺了一系列財稅支持政策。比如，根據(jù)山東省龍口市財政局關于一點科技網(wǎng)絡貨運業(yè)務的財政支持政策，對于一點科技在龍口市繳納的增值稅，2018年至2020年予以50%的財稅返還，2021年增值稅返還比例為45%；一點科技聊城分公司所在地山東茌平，當?shù)卣灿蓄愃频呢敹愔С终摺?/strong>考慮政府財稅返還后，一點科技承擔的稅務成本大幅降低。因此，該類業(yè)務的毛利為上下游運費價差扣減稅務成本。
1、網(wǎng)絡貨運業(yè)務稅收補貼政策
為了鼓勵網(wǎng)絡貨運業(yè)務的發(fā)展，龍口市財政局對于一點科技在龍口當?shù)厮U納的增值稅、附加稅、代扣代繳個人所得稅給予一定比例的財稅返還；茌平縣財政局對一點科技聊城分公司也有類似的財稅支持政策，但返還稅種只涉及增值稅，返還比例也存在一定差異。報告期內(nèi)，龍口市財政局關于一點科技母公司、茌平縣財政局關于一點科技聊城分公司不同稅種的具體返還比例如下：
注：一點科技聊城分公司2019年1-2月增值稅返還比例約為40%，2019年3-12月增值稅返還比例約為37%。
可以看出，報告期內(nèi)一點科技母公司和聊城分公司財稅返還政策存在一定的差異，聊城分公司只有增值稅返還，且返還比例低于母公司。同時，龍口市政府于2021年、茌平縣政府于2019年3月降低了對網(wǎng)絡貨運業(yè)務的財稅支持力度，稅收返還比例有所下降。
2、報告期內(nèi)發(fā)行人稅收返還計算過程
報告期內(nèi)，一點科技母公司稅收返還基數(shù)包括兩部分：1）一點科技母公司開展網(wǎng)絡貨運業(yè)務所繳納的增值稅、附加稅、代扣代繳員工個人所得稅；2）公司代下游個體司機所繳納的增值稅、附加稅及個人所得稅。上述兩類稅收返還比例相同，報告期內(nèi)一點科技母公司獲得的稅收返還具體計算過程如下：
單位：萬元
注：1、營業(yè)收入為當期經(jīng)審計的網(wǎng)絡貨運業(yè)務收入，各項稅收為公司當期實際繳納金額，審定收入與當期實際納稅收入可能存在一定的時間性差異；
2、報告期內(nèi)貨物運輸業(yè)務一般納稅人增值稅稅率如下：2018年1月至4月為11%，2018年5月至2019年3月為10%，2019年4月至今為9%；貨物運輸業(yè)務小規(guī)模納稅人增值稅稅率如下：2018年、2019年為3%，2020年、2021年1-9月為1%；
3、一點科技增值稅進項主要包括：實際承運方為貨物運輸業(yè)一般納稅人（通常為貨運公司）開給公司的增值稅專用發(fā)票，以及公司代個體司機結(jié)算加油費、加氣費所取得的增值稅專用發(fā)票，2021年1-9月，增值稅進項還包括一點科技代下游個體司機開具增值稅專用發(fā)票所取得的進項額（稅率為1%）；
4、“當期應返財稅總額”與“當期政府審批通過金額”差異主要系業(yè)務發(fā)生與當?shù)卣畬徟ㄟ^財稅返還存在一定的時間性差所致。
可以看出，一點科技母公司各期應返稅收總額系依據(jù)公司各期實繳增值稅、附加稅和個稅，以及相應的返還比例計算得出，一點科技母公司稅收返還主要為增值稅返還（占比約70%-80%），報告期內(nèi)一點科技母公司政府審批通過金額與應返金額基本一致（各期差異主要系返還的時間性差異所致）。因此，一點科技母公司報告期各期稅收返還金額計算過程依據(jù)充分。
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