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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
3月21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提到將階段性取消“連續(xù)6個月增量留抵稅額大于0、最后一個月增量留抵稅額大于50萬元”等退稅條件。
相信將來《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號》文件規(guī)定的增值稅期末留抵稅額退稅制度的限制條件將會減少，或許同樣會實行每月退稅的方式，最終與《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策退稅制度部分內(nèi)容合并也不是不可能。
《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策退稅將是一個長期的政策，從2022年4月納稅申報期開始，很多納稅人都將會使用到這個政策。
1、雖然退稅自愿，但一次性存量留抵退稅對納稅人未來的操作是很重要的一步：
案例：納稅人之前未辦理過一次性存量留抵退稅，2019年3月31日期末留抵稅額1000萬元，2022年4月納稅申報期，3月期末留抵稅額低于100元，判斷存量留抵稅額為100萬，增量留抵稅額為0萬元。
假設(shè)，納稅人4月未申請一次性存量留抵退稅，2022年5月納稅申報期，4月期末留抵稅額為300元，判斷存量留抵稅額為300萬，增量留抵稅額為0萬元。
企業(yè)需主動申請一次性存量留抵退稅，否則以后每月的增量留抵稅額均為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。也就是說當(dāng)期期末留抵稅額不大于1000萬，沒有增量留抵稅額，就無法申請增量留抵退稅。
假設(shè)，納稅人4月申請了一次性存量留抵退稅，2022年5月納稅申報期，4月期末留抵稅額為200元，判斷存量留抵稅額為0萬，增量留抵稅額為200萬元。（納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。）
當(dāng)然也不用過于擔(dān)心，一次性存量留抵退稅并沒有時間的限制，符合條件的任意申報期都可以申請，納稅人應(yīng)有意識去申請，而不是局限于過去政策的增量留抵退稅。
2、在計算允許退還的增量留抵稅額、允許退還的存量留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時，務(wù)必注意任何情況下的進(jìn)項構(gòu)成比例，都是從2019年4月開始計算至申請退稅前一稅款所屬期的，包括上述已經(jīng)申請了一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額的情況。
相信增值稅期末留抵稅額退稅制度未來是個長期的制度，一年一年又一年，從2019年4月開始計算進(jìn)項構(gòu)成比例，需要企業(yè)做好記錄方便計算。
3、《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策明確小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入是按增值稅銷售額計算確認(rèn)的，而不是安會計數(shù)據(jù)或者企業(yè)所得稅收入數(shù)據(jù)，按增值稅納稅義務(wù)時間確認(rèn)的一次性的大額收入將對判定產(chǎn)生影響。
4、判斷是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的銷售額比重，是根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。不滿3個月的，需待實際經(jīng)營期滿3個月后再計算確定。
而判斷中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
兩個判定的時間段是不一樣的，對于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)來說，需要兩次計算和判定。
5、新設(shè)立的企業(yè)納稅信用等級為M級，不可以享受增值稅期末留抵退稅，上述經(jīng)營期不滿3個月等情況指的不是新設(shè)立企業(yè)，一般指的是停產(chǎn)等企業(yè)。
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