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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 （敬請關(guān)注我們的微信公眾號）

《財稅[2014]109號》按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的特殊性稅務(wù)處理中，“帶負債的劃轉(zhuǎn)”能否適用特殊性稅務(wù)處理，我們分析如下：

按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，《財稅[2014]109號》中的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對于劃出方來說，都是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定： 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！敦敹怺2014]109號》的特殊性稅務(wù)處理雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，在會計上不確認損益（此規(guī)定也是用心良苦）。

例、A公司將持有的賬面凈值為2000萬的設(shè)備和負債500萬，劃轉(zhuǎn)給全資子公司B，獲得B股權(quán)支付。

A公司作為劃出方

A公司的負債500萬，AB和債權(quán)人三方協(xié)商由B承擔，同時抵掉A公司對B公司應(yīng)收賬款500萬。

《財稅[2009]59號》規(guī)定承擔債務(wù)為非股權(quán)支付，對于劃入方B公司來說，案例中非貨幣形式（應(yīng)收賬款B公司）（500萬）構(gòu)成了非股權(quán)支付。

《國家稅務(wù)總局公告2015年第40號》規(guī)定的劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的四種情形中，第一種情形要求母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付，其他三種情形要求劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。

“帶負債的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”將不能適用特殊性稅務(wù)處理。