| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書(shū) 寧稅二稽處〔2022〕20號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)行政處罰決定書(shū) 寧稅二稽罰〔2022〕9號(hào)
高*：（納稅人識(shí)別號(hào)：653127********0011）
一、違法事實(shí)
2017年6月23日，你所投資的壽寧A科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧B投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧C投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧D投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市潤(rùn)T供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬(wàn)元）以15810萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深圳JY股份有限公司（注：上市公司，目前為ST股），并于2017年8月2日至8月4日收到第一期款項(xiàng)7905萬(wàn)元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個(gè)人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅9,853,972.50元。你未依法申報(bào)2017年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。
二、處理決定及依據(jù)（稅務(wù)處理決定書(shū) 寧稅二稽處〔2022〕20號(hào)）
（一）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條、第五條，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)），《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）第三款規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9,853,972.50元[收款總額79,050,000-成本25,500,000=利潤(rùn)53,550,000（元）、（利潤(rùn)53,550,000×投資占比52.7%-24,500）×35%-14,750=9,853,972.50（元）（你在上述4家合伙企業(yè)中的投資占比均為52.7%）]。
（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)你未按照規(guī)定期限繳納的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局壽寧縣稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
二、處罰決定（行政處罰決定書(shū) 寧稅二稽罰〔2022〕9號(hào)）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，決定對(duì)你處不繳稅款一倍的罰款9,853,972.50元。
以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)9,853,972.50元。限你（單位）自本決定書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局壽寧縣稅務(wù)局繳納入庫(kù)。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書(shū)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書(shū)之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
二Ｏ二二年五月十八日
根據(jù)深圳JY股份有限公司公開(kāi)信息整理顯示：
2017年5月23日，深圳JY股份有限公司與深圳市潤(rùn)H信息技術(shù)有限公司、高*、楊**、蔡**簽署了《關(guān)于深圳JY股份有限公司與深圳市潤(rùn)H信息技術(shù)有限公司、高*、楊**、蔡**關(guān)于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)之框架協(xié)議》，約定公司以支付現(xiàn)金的方式購(gòu)買(mǎi)潤(rùn)T供應(yīng)鏈全體股東持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈51%股權(quán)。
協(xié)議簽訂時(shí)潤(rùn)T供應(yīng)鏈的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：
序號(hào) | 股東姓名 | 出資額（萬(wàn)元） | 持股比例（%） |
1 | 潤(rùn)H信息 | 1,833.50 | 36.67 |
2 | 高* | 1,700.00 | 34.00 |
3 | 楊** | 866.50 | 17.33 |
4 | 蔡** | 600.00 | 12.00 |
合計(jì) | 5,000.00 | 100.00 |
壽寧A投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧B投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧D投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧C投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧E投資合伙企業(yè)(有限合伙)均成立日期2017年6月14日。
A、B、D、C、E的股權(quán)結(jié)構(gòu)和出資額都是一樣，如下：
序號(hào) | 股東姓名 | 出資額（元） | 持股比例（%） |
1 | 高* | 52,700.00 | 52.70 |
2 | 蔡** | 29,970.00 | 29.97 |
3 | 楊** | 17,330.00 | 17.33 |
合計(jì) | 100,000.00 | 100.00 |
均為潤(rùn)T供應(yīng)鏈創(chuàng)始人（高*、蔡**、楊**）持股平臺(tái)，除投資潤(rùn)T供應(yīng)鏈以外未投資其他企業(yè)，不存在非公開(kāi)向投資者募集資金的行為，并非私募投資基金。
2017年6月15日，潤(rùn)T供應(yīng)鏈召開(kāi)股東會(huì)并做出以下決議：
一致同意股東高*分別將其持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈8.67%、3.468%、2.601%、2.601%、16.66%的股權(quán)以人民幣433.5萬(wàn)元、173.4萬(wàn)元、130.05萬(wàn)元、130.05萬(wàn)元、833萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A、B、D、C、E；
一致同意股東潤(rùn)H信息分別將其持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈9.35085%、3.74034%、2.805255%、2.805255%、17.9683%的股權(quán)以人民幣467.5425萬(wàn)元、187.017萬(wàn)元、140.26275萬(wàn)元、140.26275萬(wàn)元、898.415萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A、B、D、C、E；
一致同意股東蔡**分別將其持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈3.06%、1.224%、0.918%、0.918%、5.88%的股權(quán)以人民幣153萬(wàn)元、61.2萬(wàn)元、45.9萬(wàn)元、45.9萬(wàn)元、294萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A、B、D、C、E；
一致同意股東楊**分別將其持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈4.41915%、1.76766%、1.325745%、1.325745%、8.4917%的股權(quán)以人民幣220.9575萬(wàn)元、88.383萬(wàn)元、66.28725萬(wàn)元、66.28725萬(wàn)元、424.585萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A、B、D、C、E；
其他股東放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。
2017年6月20日，深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局福田局向潤(rùn)T供應(yīng)鏈核發(fā)了變更（備案）通知書(shū)。
本次股份轉(zhuǎn)讓系三位創(chuàng)始人股東改變直接持股的模式，借助合伙企業(yè)持股平臺(tái)本身存在的稅收優(yōu)勢(shì)考慮，完成后，潤(rùn)T供應(yīng)鏈的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：
序號(hào) | 股東姓名 | 出資額（萬(wàn)元） | 持股比例（%） |
1 | E | 2,450.00 | 49.00 |
2 | A | 1,275.00 | 25.5 |
3 | B | 510.00 | 10.2 |
4 | D | 382.50 | 7.65 |
5 | C | 382.50 | 7.65 |
合計(jì) | 5,000.00 | 100.00 |
JY股份與A、B、D、C于2017年6月23日簽署《現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)協(xié)議》以及JY股份于2017年6月23日作出的第七屆董事會(huì)第二次會(huì)議決議以及《重組報(bào)告書(shū)》，JY股份以支付現(xiàn)金方式收購(gòu)A、B、D、C所持有的潤(rùn)T供應(yīng)鏈合計(jì)51%的股權(quán)，以2016年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日，潤(rùn)T供應(yīng)鏈全部股權(quán)對(duì)應(yīng)的評(píng)估值為31,315.73萬(wàn)元，經(jīng)各方協(xié)商確定，標(biāo)的資產(chǎn)最終作價(jià)15,810萬(wàn)元，由JY股份以支付現(xiàn)金的方式購(gòu)買(mǎi)。
交易標(biāo)的 | 股東姓名 | 出資額（萬(wàn)元） | 持股及出售股權(quán)比例（%） | 交易價(jià)格（萬(wàn)元） |
潤(rùn)T供應(yīng)鏈 | A | 1,275.00 | 25.5 | 7,905.00 |
B | 510.00 | 10.2 | 3,162.00 | |
D | 382.50 | 7.65 | 2,371.50 | |
C | 382.50 | 7.65 | 2,371.50 | |
合計(jì) | — | 2,550.00 | 100.00 | 15,810.00 |
A、B、D、C共同承諾，潤(rùn)T供應(yīng)鏈2017年、2018年、2019年三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的凈利潤(rùn)（指扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)數(shù)，以下均同）不低于3,000萬(wàn)元、4,500萬(wàn)元、6,500萬(wàn)元。如果潤(rùn)T供應(yīng)鏈實(shí)現(xiàn)了上述業(yè)績(jī)承諾，則業(yè)績(jī)承諾方無(wú)需進(jìn)行補(bǔ)償。
補(bǔ)償期限內(nèi)每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)業(yè)績(jī)承諾方應(yīng)補(bǔ)償現(xiàn)金的計(jì)算公式如下：每年應(yīng)補(bǔ)償現(xiàn)金總額=標(biāo)的資產(chǎn)交易對(duì)價(jià)總額*（截至當(dāng)期期末標(biāo)的公司累計(jì)凈利潤(rùn)承諾數(shù)-截至當(dāng)期期末標(biāo)的公司累計(jì)實(shí)際凈利潤(rùn)數(shù)）/標(biāo)的公司補(bǔ)償期限內(nèi)凈利潤(rùn)承諾數(shù)總和-累計(jì)已補(bǔ)償金額。
無(wú)論如何，業(yè)績(jī)承諾方應(yīng)補(bǔ)償現(xiàn)金的總數(shù)不得超過(guò)其在本次交易中獲得的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在逐年補(bǔ)償?shù)那闆r下，各年計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)償現(xiàn)金數(shù)量小于0時(shí)，按0取值，即已經(jīng)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金不沖回。
2017年8月1日，潤(rùn)T供應(yīng)鏈在深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局完成了股東變更手續(xù)。
2017年8月2日至8月4日，公司根據(jù)協(xié)議書(shū)和委托收款函，已經(jīng)支付完成涉及購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的第一期款項(xiàng)7,905萬(wàn)元。
2018年3月24日公告，2017年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)4,880.75萬(wàn)元，潤(rùn)T供應(yīng)鏈2017年度的業(yè)績(jī)承諾已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。
2019年4月29日公告，潤(rùn)T供應(yīng)鏈主要負(fù)責(zé)人高*出國(guó)不歸，關(guān)鍵管理人員全部離崗，業(yè)務(wù)全面停滯，本公司于2018年8月1日起不再將其納入合并范圍。潤(rùn)T供應(yīng)鏈僅向公司提供了2018年1-7月的財(cái)務(wù)報(bào)表，未向本公司提供2018年全年的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證及其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料，故無(wú)法判斷其2018年業(yè)績(jī)完成情況。潤(rùn)T供應(yīng)鏈2018年度的業(yè)績(jī)承諾沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。
2020年4月27日公告潤(rùn)T供應(yīng)鏈主要負(fù)責(zé)人高*出國(guó)不歸，關(guān)鍵管理人員全部離崗，業(yè)務(wù)全面停滯，本公司已對(duì)潤(rùn)T供應(yīng)鏈?zhǔn)タ刂?，?018年8月1日起不再將其納入合并范圍。潤(rùn)T供應(yīng)鏈未向本公司提供2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證及其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料，故無(wú)法判斷其2019年業(yè)績(jī)完成情況。潤(rùn)T供應(yīng)鏈2019年度的業(yè)績(jī)承諾沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。
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