| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
印花稅的正列舉的規(guī)定源自《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條：印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
《印花稅暫行條例印花稅稅目稅率表》通過(guò)對(duì)稅目進(jìn)行備注的方式進(jìn)了列舉（實(shí)質(zhì)是明確和限定？）。
比如：加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同
比如：很多的解答中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字﹝1988﹞第225號(hào)）第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！?因此，一般性服務(wù)合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。
因此，因?yàn)閺V告是“正列舉”范圍的，所以只要是涉及“廣告”的合同，不管是制作、放映播映、自媒體展示發(fā)布、宣傳活動(dòng)策劃、戶(hù)外廣告、發(fā)布、視頻拍攝等，都認(rèn)為應(yīng)按“加工承攬合同”繳納印花稅，不管此類(lèi)“廣告”活動(dòng)到底是不是屬于法律合同意義上的“加工承攬合同”。
暫行條列下，印花稅相對(duì)容易判斷和處理，因?yàn)椤罢信e”和《印花稅暫行條例印花稅稅目稅率表》稅目的備注，印花稅最后自成了一體，不需要考慮《經(jīng)濟(jì)合同法》、《合同法》、《民法典》帶來(lái)的法律上的合同的變化，合同法規(guī)的變化對(duì)印花稅的征收沒(méi)有任何變化。
眾所周知，《印花稅法》稅目沒(méi)有暫行條例一樣進(jìn)行備注（列舉？?。?。
《印花稅法》及相關(guān)規(guī)定中也沒(méi)有提到《民法典》，沒(méi)有規(guī)定應(yīng)稅憑證與《民法典》中典型合同的關(guān)系，除了名稱(chēng)一樣。
因?yàn)椤队』ǘ惗愒疵骷?xì)表》中承攬合同的子目包括加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同，因此有人得出承攬合同只包括此六項(xiàng)合同的結(jié)論，并認(rèn)為只有這六項(xiàng)需要繳納印花稅，廣告合同不再屬于承攬合同，也不再需要繳納印花稅。
我們只能推論《印花稅法》的應(yīng)稅合同應(yīng)按《民法典》的典型合同來(lái)判斷，即屬于應(yīng)稅《民法典》典型合同范疇的合同即是《印花稅法》應(yīng)稅的合同（稅目）。
可是，目前對(duì)合同如何判斷屬于哪個(gè)典型合同或者無(wú)名合同存在巨大的爭(zhēng)議和不確定性。
還是以很復(fù)雜的承攬合同舉例?！队』ǘ惙ā返亩惸俊俺袛埡贤睕](méi)有備注。
《民法典》：
第七百七十條 承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。
《中華人民共和國(guó)合同法釋義 分則 第十五章 承攬合同》：
本條第二款所列的加工、定作等工作都直接源自經(jīng)濟(jì)合同法中的加工承攬的有關(guān)規(guī)定。但本章所調(diào)整的范圍不僅僅包括所列的這幾種承攬工作。承攬合同是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中適用極為廣泛的一類(lèi)合同，是滿(mǎn)足公民、法人的生產(chǎn)、生活的特殊需要的一種法律手段。因此就我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活而言，任何符合本條第一款所定義的合同行為，如印刷、洗染、打字、翻譯、拍照、沖卷擴(kuò)印、廣告制作、測(cè)繪、鑒定等都屬于本章所調(diào)整的承攬工作。
《中華人民共和國(guó)民法典合同編理解與適用 最高人民法院民法典貫徹實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組 主編》：
以上六種是日常生產(chǎn)生活中常見(jiàn)的承攬合同種類(lèi)，但本法所調(diào)整的范圍不僅限于此。承攬合同在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的適用極為廣泛，只要符合本條第1款所定義的合同行為，如印刷、洗染、打字、翻譯、拍照、沖卷擴(kuò)印、廣告制作、測(cè)繪、鑒定等都應(yīng)歸于承攬合同范疇。
本文的核心并不在于廣告合同是否屬于承攬合同的應(yīng)稅合同，而在于“任何符合本條第一款所定義的合同行為，如...等都屬于本章所調(diào)整的承攬工作?！币簿褪恰睹穹ǖ洹返某袛埡贤ǚ?wù)合同嗎？或者說(shuō)包括那些服務(wù)合同？
《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《加工承攬合同條例》下的工作成果要有一定的物質(zhì)形態(tài)表示。
《合同法》、《民法典》下該工作成果既可以是體力勞動(dòng)成果，也可以是腦力勞動(dòng)成果；可以是物，也可以是其他財(cái)產(chǎn)。
比如挖機(jī)租賃配司機(jī)干活，應(yīng)歸為承攬合同。
比如提供的保潔服務(wù)（非雇傭），應(yīng)歸為承攬合同。
目前《民法典》立法并未將服務(wù)合同單獨(dú)作為典型合同，一般認(rèn)為服務(wù)合同包括了承攬合同、委托合同等等等等，此中的界限并不清晰。
對(duì)于印花稅來(lái)說(shuō)，如何界定應(yīng)稅的承攬合同范圍，服務(wù)合同征稅或不征稅如何界定，這是一個(gè)比較困難的事情，目前法律界就服務(wù)合同、承攬合同、委托合同等的區(qū)分尚無(wú)定論。
所以這不是一個(gè)廣告算不算承攬合同的問(wèn)題。
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