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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《印花稅法》規(guī)定：第五條　印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

有一種誤解，認(rèn)為合同金額為含稅價(jià)的情況下，再另外單獨(dú)列明增值稅款，就可以從含稅價(jià)中剔除增值稅金額，按計(jì)算出的不含稅價(jià)繳納印花稅，這個(gè)理解是望文生義，是不正確的。

《印花稅法》上述規(guī)定應(yīng)理解為合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，這個(gè)金額本身不含增值稅，同時(shí)如果合同列明了增值稅額，增值稅額不需要加不含稅金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

印花稅計(jì)稅依據(jù)是合同所列的金額，主要就是看合同簽訂的金額有沒有單獨(dú)列明不含稅金額，有沒有列明增值稅額對(duì)于計(jì)算印花稅其實(shí)不重要。

合同為含稅總價(jià)：合同金額為1、只有含稅價(jià)；2、含稅價(jià)+增值稅，印花稅計(jì)稅依據(jù)都是含稅價(jià)，不管是否再將增值稅款單獨(dú)列明。

合同為價(jià)稅分離：合同金額為1、含稅價(jià)、不含稅價(jià)+增值稅；2、含稅價(jià)、不含稅價(jià)；3、只有不含稅價(jià)；4、不含稅價(jià)+增值稅，印花稅計(jì)稅依據(jù)都是不含稅價(jià)。

如：合同金額為含稅價(jià)1130萬，增值稅稅率13%，增值稅額130萬，印花稅計(jì)稅依據(jù)是1130萬元。合同金額為含稅價(jià)1130萬，其中不含稅價(jià)1000萬，增值稅稅率13%，增值稅額130萬，印花稅計(jì)稅依據(jù)是1000萬元。

《印花稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，不屬于上述規(guī)定可以不含增值稅的情況，印花稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際結(jié)算的金額，即含增值稅的金額繳納印花稅，不可以對(duì)實(shí)際結(jié)算金額做價(jià)稅分離依據(jù)計(jì)算出的不含稅繳納印花稅，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)是結(jié)算金額，合同本身沒有金額，也就沒有不包括增值稅稅額的可能性。