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杭化科技:補(bǔ)充法律意見書1 2022年11月24日
第3題:關(guān)于出售子公司
公司于2021年出售子公司杭化啟辰新材料科技(德清)有限公司產(chǎn)生投資收益1,311.68萬元。公轉(zhuǎn)書披露子公司無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)。2021年11月以老廠區(qū)土地使用權(quán)、廠房對杭化啟辰增資后又于12月將其轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。轉(zhuǎn)讓前后法定代表人未變更。
請公司補(bǔ)充說明:(1)前述增資、轉(zhuǎn)讓行為的具體原因及合理性,是否存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險;(2)法定代表人未發(fā)生變更的原因及合理性,子公司股權(quán)受讓方彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真實、是否存在代持,股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價依據(jù)及價格是否公允;(3)在“十三、公司控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的基本情況”部分補(bǔ)充披露杭化啟辰最近兩年及一期的主要財務(wù)數(shù)據(jù)。
請主辦券商、會計師、律師補(bǔ)充核查上述事項并發(fā)表意見。
回復(fù):
一、前述增資、轉(zhuǎn)讓行為的具體原因及合理性,是否存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。
報告期內(nèi),杭化啟辰的增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓均系公司為轉(zhuǎn)讓老廠區(qū)建設(shè)用地使用權(quán)、廠房所有權(quán)而作出的統(tǒng)一稅務(wù)籌劃,具備合理性,具體分析如下:
(一)杭化啟辰的歷史沿革情況
杭化啟辰的歷史沿革簡況如下:
2021年10月,公司于德清縣全資設(shè)立全資子公司杭化啟辰,注冊資本為20萬元,出資方式為貨幣出資。
2021年11月,公司以老廠區(qū)的建設(shè)用地使用權(quán)、廠房所有權(quán)對杭化啟辰增資1,898萬元,增資后杭化啟辰注冊資本為1,918萬元。
2021年12月,公司將持有的杭化啟辰98.00%股權(quán)和2%股權(quán)分別作價1,879.64萬元和38.36萬元,轉(zhuǎn)讓給彭濤和浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。截至2021年12月31日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)完成并完成工商變更登記。
(二)相關(guān)稅收繳納情況
2021年11月,公司將老廠區(qū)土地及廠房以增資方式注入杭化啟辰。2021年12月,公司將杭化啟辰合計100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給彭濤和浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。
公司將土地及廠房先以增資方式注入子公司再將子公司股權(quán)出售給第三方的行為,系基于盤活老廠區(qū)房地產(chǎn)的統(tǒng)一籌劃。本次增資及出售所涉及的稅務(wù)情況如下:
(1)土地增值稅
增資階段:根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第21號)第四條規(guī)定,單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資,對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅,本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。公司以房地產(chǎn)作價增資杭化啟辰適用上述規(guī)定,暫不征收土地增值稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段:根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?!惫緦⒑蓟瘑⒊焦蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人”,不屬于以上應(yīng)稅范圍。
可參考的IPO案例包括廣東百合醫(yī)療科技股份有限公司科創(chuàng)板IPO第一輪審核問詢函的回復(fù)、成都秦川物聯(lián)網(wǎng)科技股份有限公司(股票代碼:688528,證券簡稱:秦川物聯(lián))科創(chuàng)板IPO第四輪審核問詢函的回復(fù)及2022年8月25日五洲新春(股票代碼:603667)在《關(guān)于請做好浙江五洲新春集團(tuán)股份有限公司非公開發(fā)行股票發(fā)審委會議準(zhǔn)備工作的函》中回復(fù)內(nèi)容。
參考以上現(xiàn)實案例,在增資階段及股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段公司未繳納土地增值稅,符合以上法規(guī)的規(guī)定,但因為公司將杭化啟辰股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時間同對杭化啟辰增資的時間較為接近,存在需要補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。截至本回復(fù)出具之日,公司尚未收到稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳稅款的通知。
(2)契稅
根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第17號)第六條規(guī)定,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅。
公司以房地產(chǎn)作價對杭化啟辰增資適用上述規(guī)定,免征契稅。國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《契稅完稅情況聯(lián)系單》:杭化啟辰承受土地(房屋)權(quán)屬的行為不屬于契稅征收范圍。
(3)增值稅及附加
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)、《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,公司以房地產(chǎn)作價對杭化啟辰增資按規(guī)定需繳納增值稅。截至報告期末,杭化科技已足額繳納增值稅及其附加。
(4)企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)第一條規(guī)定:實行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
以老廠區(qū)房地產(chǎn)對杭化啟辰增資時的評估價值高于原賬面價值的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得已計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
在杭化啟辰股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,考慮杭化啟辰20萬已實繳現(xiàn)金出資及后續(xù)增資注入的土地、廠房合計1,898萬元,公司對杭化啟辰的股權(quán)計稅基礎(chǔ)即1,918萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時沒有產(chǎn)生溢價,不產(chǎn)生企業(yè)所得稅。
(5)印花稅
2021年12月,公司將持有的杭化啟辰新材料科技(德清)有限公司98.00%股權(quán)和2%股權(quán)分別作價1,879.64萬元和38.36萬元,分別轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。截至2021年12月31日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)完成并完成工商變更登記。2022年1月,公司已按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。
綜上,公司先將相關(guān)土地廠房對子公司杭化啟辰增資后再轉(zhuǎn)讓杭化啟辰股權(quán)具有合理性;公司已按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納了除土地增值稅以外的其他稅費。2021年12月6日,國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《出讓方申報緩繳情況聯(lián)系單》,說明公司轉(zhuǎn)讓老廠區(qū)房產(chǎn)已申報增值稅及其附加994,190.48元,印花稅9,490元,已申報經(jīng)批準(zhǔn)緩繳1,003,680.48元,截至報告期末,以上款項均已繳納完畢。
針對本次未繳納土地增值稅的行為,2022年11月10日,公司實際控制人俞有強(qiáng)、俞寅出具《承諾函》:如公司因?qū)⑽挥陂L虹中街的老廠區(qū)土地、房產(chǎn)對杭化啟辰新材料科技(德清)有限公司增資并將其100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方的行為被稅務(wù)部門認(rèn)定為需要繳納土地增值稅,或者由此發(fā)生的滯納金,實際控制人將無條件地全額承擔(dān)該等應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金、滯納金及罰款責(zé)任,保證公司不會因此遭受損失或不利影響。
2022年7月7日,國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《涉稅違法行為審核證明》,結(jié)果如下:2020年1月1日至2022年6月30日,杭化科技無被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法行為。
綜上,公司出于盤活閑置資產(chǎn)及稅務(wù)籌劃的目的而作出增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的安排,具有現(xiàn)實案例支撐,相關(guān)行為存在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險較低,且實際控制人已出具將承擔(dān)可能發(fā)生的稅金、滯納金及罰款責(zé)任的承諾函,即使未來發(fā)生補(bǔ)繳情形,也不會造成公司利益損失。
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