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| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

企業(yè)重組與公司法的投資、增資、股權轉讓、合并、分立、解散清算等有著莫大的關系，但重組企業(yè)所得稅政策根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》制定，有自己的邏輯和框架。

我們在文章《對劃轉四種情形不一樣的解析》、《從會計處理分析母子無償劃轉是分立，計稅基礎沒有消失，沒有違背會計準則》中對<國家稅務總局公告2015年第40號>和<財稅[2014]109號>規(guī)定的資產(chǎn)劃轉進行了分解，并提出情形（一）母子有償劃轉是非貨幣性資產(chǎn)投資，情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之間的無償劃轉實質是分立，并認為三種情形的劃轉（分立）稅收路徑有所不同，需要考慮被分立企業(yè)股東獲得對價的問題，經(jīng)過綜合考量后，我們認為三種情形的劃轉（分立）稅收路徑是一樣的。

《財稅[2009]59號》規(guī)定中的企業(yè)合并包括取得股權支付以及同一控制下不需要支付對價兩種情形，企業(yè)分立則是取得股權支付的分立。

《財稅[2009]59號》規(guī)定：分立，是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

我們認為59號規(guī)定的分立與公司法并不完全一樣，秉承法人稅制和遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定，強調的是資產(chǎn)分離轉讓，與非貨幣性資產(chǎn)投資的區(qū)別是，獲得對價的是資產(chǎn)轉讓企業(yè)的股東，特殊性稅務處理下被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，一般性稅務處理下，股東和比例是可以變化的，資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)按分配或清算稅務處理。

我們認為40號規(guī)定的情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之間的無償劃轉實質是同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)分立，是分立給現(xiàn)存企業(yè)。劃出方是被分立企業(yè)，不會獲得對價。獲得對價或不需要支付對價的被分立企業(yè)的股東。

并不是所有的“同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)分立”適用40號規(guī)定的特殊性稅務處理，只有符合40號公告規(guī)定的情形（二）（三）（四）100%直接控制的母劃子、100%直接控制的子劃母、受同一或相同多家母公司100%直接控制子子之間的無償劃轉才可以適用資產(chǎn)劃轉的特殊性稅務處理。

情形（二）100%直接控制母向子無償劃轉，被分立企業(yè)（劃出方）母公司的股東無需獲得對價。

情形（三）100%直接控制子向母無償劃轉，被分立企業(yè)（劃出方）子公司的股東（母公司）無需獲得對價。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。可參考《財稅[2009]59號》規(guī)定，以子公司劃出的凈資產(chǎn)占子公司全部凈資產(chǎn)的比例調減母公司持有的子公司股權的計稅基礎。

情形（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子向子無償劃轉，被分立企業(yè)（劃出方）子公司的股東（母公司）無需獲得對價?？蓞⒖肌敦敹怺2009]59號》規(guī)定，以子公司劃出的凈資產(chǎn)占子公司全部凈資產(chǎn)的比例調減母公司持有的劃出方股權的計稅基礎，再將調減的計稅基礎分配到持有劃入方股權計稅基礎上。

其余內容可參看《對劃轉四種情形不一樣的解析》、《從會計處理分析母子無償劃轉是分立，計稅基礎沒有消失，沒有違背會計準則》，本文只是個人看法，并會根據(jù)后續(xù)新的想法逐步修訂。