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重組稅收文件中的“賬面凈值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的規(guī)定究竟是哪里出問(wèn)題了?
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-03-19

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整理編輯:萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司


企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定中,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)的凈值和財(cái)產(chǎn)凈值,是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。


比如,資產(chǎn)買(mǎi)入價(jià)1000萬(wàn),折舊共計(jì)提900萬(wàn),會(huì)計(jì)核算的賬面價(jià)值為100萬(wàn)。企業(yè)所得稅中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn),資產(chǎn)凈值(賬面凈值)為100萬(wàn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不管折舊多少年,都是歷史成本且不會(huì)變的。


“賬面凈值”出現(xiàn)較多的企業(yè)所得稅文件是資產(chǎn)損失文件以及2000年左右的重組稅收文件中。


《寧波市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答(2014年第一期)》對(duì)賬面凈值有過(guò)解釋?zhuān)?/span>

54、問(wèn):國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第三十條規(guī)定固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。該賬面凈值是指會(huì)計(jì)核算的凈值還是計(jì)稅基礎(chǔ)?

意見(jiàn):在稅會(huì)有差異的情況下,三十條規(guī)定的“賬面凈值”是指固定資產(chǎn)的歷史計(jì)稅成本減去已在稅前扣除的折舊額后的余額。


《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào) 全文失效》則采用的是“賬面凈值”:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。


《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào) 全文失效》中采用的同樣是“賬面凈值”,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。


《財(cái)稅〔2009〕59號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》以及《財(cái)稅[2014]116號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定顯然是將“賬面凈值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”等同了,很多的重組稅收文章中也直接將將“賬面凈值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”等同。


比如,《財(cái)稅〔2009〕59號(hào)》資產(chǎn)收購(gòu)中,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)合并中,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)分立中,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。《財(cái)稅[2014]116號(hào)》非貨幣性資產(chǎn)投資中,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?!?a title="關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點(diǎn)稅收政策的公告" href="http://www.anfrzs.com/a/xingyezixun/17004.html" target="_blank">關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點(diǎn)稅收政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 3 號(hào)》:設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前,原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán),適用特殊性稅務(wù)處理,即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。


這樣,再來(lái)看當(dāng)時(shí)爭(zhēng)議比較大的《財(cái)稅[2014]109號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》:

三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。


以及后續(xù)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)》:

三、《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”,是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”,是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷(xiāo)。


或許就會(huì)對(duì)“賬面凈值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”有不一樣的感受了。

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