| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯:萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
有認(rèn)為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)規(guī)定,上市公司用本公司股票對子公司職工的股權(quán)激勵,因?yàn)樽庸镜穆毠げ皇巧鲜泄颈竟镜穆毠?,因此股?quán)激勵支出不能在上市公司扣除,同時因?yàn)樽庸居蒙鲜泄镜墓善边M(jìn)行激勵,不是子公司自己的股票,不符合18號規(guī)定,因此股權(quán)激勵支出也不能在子公司扣除。也有認(rèn)為如果子公司支付了對價給母公司則可以扣除,不可以扣除是因?yàn)樽庸緵]有支付對價給母公司。
需要明確三個問題:
1、上市公司以本公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵,子公司或?qū)O公司能否企業(yè)所得稅扣除?能否扣除的稅收政策依據(jù)是18號公告,還是企業(yè)所得法及實(shí)施條例?如果沒有18號公告,股權(quán)激勵支出能否在企業(yè)所得稅前扣除以及如何扣除?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條,工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
因此,股權(quán)激勵費(fèi)用屬于公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
股權(quán)激勵企業(yè)所得稅前扣除的稅收政策依據(jù)是企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例,18號公告是征收管理文件,就上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行了明確,18號未明確或未涉及的仍應(yīng)執(zhí)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定。
2、如果子公司支付了對價給母公司則可以扣除,不可以扣除是因?yàn)樽庸緵]有支付對價給母公司這個看法有依據(jù)嗎?
這個看法存在很大的問題。企業(yè)支付的工資薪金扣除(接受職工服務(wù))扣除的對價應(yīng)是雇主支付給受雇的員工,即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,與子公司是否支付對價給母公司無關(guān)。那么股權(quán)激勵過程中,各相關(guān)方支付的對價或獲得的收益分別是什么?
上市公司以本公司股票對本公司職工股權(quán)激勵支出,支付的對價是本公司股票(非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,職工認(rèn)購股票公允價格和認(rèn)購價格的折扣),獲得的是職工提供的服務(wù)。
上市公司以本公司股票對子公司職工股權(quán)激勵支出,子公司支付的對價是上市公司股票嗎?對價支付方是上市公司嗎?兩者都不是。子公司支付的對價是職工認(rèn)購股票和認(rèn)購價格的差價補(bǔ)貼,對價支付方是職工,獲得的是職工提供的服務(wù)。簡單說就是子公司職工認(rèn)購上市公司股票,子公司承擔(dān)公允價格和認(rèn)購價格的差價,由子公司與上市公司自行去支付和結(jié)算。
上市公司用本公司股票對子公司進(jìn)行的股權(quán)激勵上市公司計(jì)入資本公積后,差價補(bǔ)貼基本存在兩種方式,一種計(jì)入應(yīng)收子公司款項(xiàng),一種是增加上市公司對子公司的長期股權(quán)投資成本。
根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的,按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。《關(guān)于《我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告》的解讀》中提到,根據(jù)稅法的規(guī)定,股權(quán)激勵費(fèi)用,應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給予扣除。此外,根據(jù)我國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,對個人取得股權(quán)激勵計(jì)劃標(biāo)的物,在計(jì)算個人所得稅時,也是依據(jù)個人實(shí)際行權(quán)時,確認(rèn)為個人所得,且也是作為個人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此,個人確認(rèn)收入,與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用,形成相互匹配。
個人所得稅的規(guī)定中“取得股票(權(quán))”,并不僅僅指受雇企業(yè)的股票或股權(quán),職工認(rèn)購股票公允價格與認(rèn)購價格的折扣或補(bǔ)貼均應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅,向職工支付對價(折扣或補(bǔ)貼)的企業(yè)應(yīng)同步確認(rèn)成本費(fèi)用。
3、企業(yè)所得稅扣除的工資薪金和工資個人所得稅代扣繳是否一定一致?
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號)五、關(guān)于征收管理(一)扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
上市公司以本公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵,個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人是上市公司,子公司在企業(yè)所得稅前扣除股權(quán)激勵支出,將會出現(xiàn)企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅的工資薪金和個人所得稅代扣繳的工資較大差額的情況。
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