| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
從企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定的改制重組各種情形看，基本還是遵循了權(quán)益性連續(xù)的要求，但即使企業(yè)所得稅、增值稅或土地增值稅等各稅種都符合權(quán)益性連續(xù)下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而不是轉(zhuǎn)讓，因?yàn)楦鞫惙N并無統(tǒng)一的稅收處理規(guī)定，需要根據(jù)各自的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，無法協(xié)調(diào)一致。
《土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，不包括以繼承，贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）對(duì)無償?shù)姆秶M(jìn)行明確。
《土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定中并無企業(yè)改制重組中不征收土地增值稅的規(guī)定，在原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策中也是規(guī)定暫免征收土地增值稅，現(xiàn)有的改制重組政策給與的是“暫”不征收的特殊政策，是應(yīng)征收，但給與暫時(shí)不征收的優(yōu)惠，因此符合現(xiàn)有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策條件的不征收土地增值稅，不符合的應(yīng)征收。
劃轉(zhuǎn)雖然在企業(yè)所得稅中是沒有取得對(duì)價(jià)的轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，但不屬于土地增值稅的無償行為。在企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理中，限定4種情形劃轉(zhuǎn)，第1種情形為投資并取得股權(quán)支付型，符合投資入股不征土地增值稅情形，第2、3、4種情形特殊性稅務(wù)處理不視為轉(zhuǎn)讓，而是同一控制下資產(chǎn)分立給現(xiàn)存企業(yè)且不需要支付對(duì)價(jià)，因?yàn)椴环犀F(xiàn)有改制重組不征土地增值稅的具體規(guī)定條件，屬于土地增值稅應(yīng)稅范圍。
劃轉(zhuǎn)第2、3、4種情形在企業(yè)所得稅中按賬面凈值轉(zhuǎn)移，土地增值稅的處理中，不管是按會(huì)計(jì)核算的賬面價(jià)值，還是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)或賬面凈值，不應(yīng)將賬面價(jià)值或賬面凈值視為取得的對(duì)價(jià)金額或收入金額。
因?yàn)榈?、3、4種情形沒有獲得對(duì)價(jià)，視為無償劃轉(zhuǎn)的對(duì)價(jià)為零，將導(dǎo)致劃出方無需繳納土地增值稅（出讓價(jià)為零），接收方獲得資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
當(dāng)然，與主管稅務(wù)局溝通，會(huì)計(jì)核算以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅以賬面凈值轉(zhuǎn)移，土地增值稅以原計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到不繳納土地增值稅的目的，也不失為一個(gè)“得過且過”的方法。
從鼓勵(lì)重組來說，給與劃轉(zhuǎn)暫不征收土地增值稅是非常必要和急迫的。
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