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企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 已完結(jié)，跳轉(zhuǎn)鏈接企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 （約125萬(wàn)字）_云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 (cytax.cn)下載
企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)（暫定名）
分紅、轉(zhuǎn)增資本（小節(jié)）
整理編輯：萬(wàn)偉華
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
更新至2023年8月17日
聲 明
本文由云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司整理編輯，本文內(nèi)容是對(duì)分紅、轉(zhuǎn)股（未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積）問(wèn)題進(jìn)行的學(xué)習(xí)研究和總結(jié)，是《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)（暫定名）》其中的一節(jié)內(nèi)容。本文內(nèi)容僅為學(xué)習(xí)研究使用。因整理編輯過(guò)程較為匆忙，同時(shí)案例背景資料不全以及整理編輯人分析認(rèn)知水平有限、實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足，內(nèi)容難免存在疏漏與錯(cuò)誤。
本文內(nèi)容并非旨在成為可依賴(lài)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
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《基礎(chǔ)設(shè)施REITs稅收實(shí)務(wù)研究及總結(jié)》
《業(yè)績(jī)補(bǔ)償與對(duì)賭稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》
《分紅與轉(zhuǎn)增資本稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》
萬(wàn)偉華
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
2023年8月17日
目錄
第六篇 分紅、轉(zhuǎn)增資本 4
1、分紅及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅 5
（1）分紅個(gè)人所得稅 5
（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅 6
（3）資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅爭(zhēng)議 8
（4）如何理解股東溢價(jià)投入計(jì)入資本公積 19
（5）分紅、轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間 22
（6）盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積 23
（7）轉(zhuǎn)增股、送股計(jì)稅基礎(chǔ) 26
（8）轉(zhuǎn)增股、送股適用股息紅利差別化 28
（9）轉(zhuǎn)增股本分期5年繳納個(gè)人所得稅 29
（10）收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅 37
2、分紅及轉(zhuǎn)增企業(yè)所得稅 38
3、對(duì)合伙企業(yè)股東轉(zhuǎn)股、送股稅務(wù)處理 40
4、對(duì)公募基金股東轉(zhuǎn)股、送股稅務(wù)處理 44
5、破產(chǎn)重整資本公積轉(zhuǎn)增股本 44
6、資本公積定向轉(zhuǎn)股 58
7、國(guó)有獨(dú)享資本公積定向轉(zhuǎn)增股本 62
8、非股權(quán)投資式的投資 63
9、外籍人士分紅個(gè)人所得稅 66
10、向境外股東轉(zhuǎn)股 70
第六篇 分紅、轉(zhuǎn)增資本
未分配利潤(rùn)是企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。
盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。
資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)。投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。資本公積-其他資本公積核算的范圍：企業(yè)與股東之間的資本性交易，如股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免、代為償債等；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動(dòng)份額，如被投資單位其他股東的資本性投入等。
轉(zhuǎn)增股：是指上市公司將公司的資本公積金轉(zhuǎn)化為股本。轉(zhuǎn)增股本不是利潤(rùn)分配，不屬于“分紅”范疇。
送紅股：是指上市公司給股東分配利潤(rùn)的形式，是用上市公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)以股權(quán)的方式分配給股東。
派現(xiàn)：即現(xiàn)金股利，是股份公司以貨幣形式發(fā)放給股東的股息。
股息：是定期按一定的比率從公司分取的盈利；紅利，是在公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤(rùn)。
配股：是指向原股票股東按其持股比例、以低于市價(jià)的某一特定價(jià)格配售一定數(shù)量新發(fā)行股票的融資行為。
1、分紅及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅
（1）分紅個(gè)人所得稅
個(gè)人股東從企業(yè)取得利潤(rùn)分配按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。
第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（六）利息、股息、紅利所得；
第三條 個(gè)人所得稅的稅率：
（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
（六）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。
第十四條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱(chēng)每次，分別按照下列方法確定：
（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法
第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
第十二條 納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。
第十三條 納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。
?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第二十四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。
前款所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅
盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅容易被理解，資本公積轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅存在較大爭(zhēng)議。
包括國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)、財(cái)稅[2015]116號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)等政策規(guī)定比較明確，尤其是國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)規(guī)定明確盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
（一）非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（二）上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
① 非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（包括資本溢價(jià)和其他資本公積）向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。非上市包括有限責(zé)任公司和未上市的股份有限公司。股改時(shí)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)股本屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅范圍。
② 非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
③ 上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），包括個(gè)人持有的上市公司限售股解禁后或掛牌公司原始股解禁前或解禁后取得的以未分配利潤(rùn)、盈余公積、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股（不包括掛牌公司原始股），解禁前取得的以未分配利潤(rùn)、盈余公積、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。上市公司或掛牌公司不執(zhí)行以未分配利潤(rùn)、盈余公積、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本5年分期繳納的政策。
④ 上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征個(gè)人所得稅。股票發(fā)行溢價(jià)包括ipo及上市或掛牌后增發(fā)股票形成的股票發(fā)行溢價(jià)。
⑤ 上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以上市前或掛牌前的資本溢價(jià)形成的資本公積或其他資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，符合條件的按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行，或執(zhí)行上市公司限售股（不包括掛牌公司原始股）股利政策。
⑥ 未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅后，同步增加個(gè)人持有的轉(zhuǎn)增股本計(jì)稅基礎(chǔ)。
（3）資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅爭(zhēng)議
對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策的看法存在一定爭(zhēng)議，往往引用國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)來(lái)證明應(yīng)征或不應(yīng)征，忽視了“國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)”的規(guī)定。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：
近接一些地區(qū)和單位來(lái)文、來(lái)電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題作出明確法規(guī)。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
各地要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規(guī)〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）的有關(guān)法規(guī)執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法法規(guī)履行扣繳義務(wù)。
?國(guó)稅函[1998]333號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示(青地稅四字[1998]12號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。
因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)
重慶市地方稅務(wù)局:
你局《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于重慶市信用社在轉(zhuǎn)制為重慶城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(渝地稅發(fā)<1998>88號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:
一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
?貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 黔地稅函[2008]137號(hào)
貴陽(yáng)市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于貴州民族藥業(yè)股份有限公司用資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》(筑地稅呈[2008]31號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))的規(guī)定，同意你局對(duì)貴州民族藥業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)增個(gè)人股本征收個(gè)人所得稅的意見(jiàn)。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)
第二條第二項(xiàng) 加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅收管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）
第二條（二）1、“深化利息、股息、紅利所得征管。加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞”。
?財(cái)稅[2015]116號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知
三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策
1.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)增股本自2016年1月1日起起可以執(zhí)行分期繳納個(gè)人所得稅，但并不是自2016年1月1日起才作為應(yīng)稅行為。
?《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》、《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家體改委、國(guó)務(wù)院生產(chǎn)辦關(guān)于股份制企業(yè)試點(diǎn)工作座談會(huì)情況報(bào)告的通知》（國(guó)發(fā)〔1992〕23號(hào)）、股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)（1992年）
股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。我國(guó)的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。
股份有限公司是指全部注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票（或股權(quán)證）籌集資本的企業(yè)法人。經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。
有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。其基本特征是：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明書(shū)，不發(fā)行股票。
因?yàn)樯鲜鲆?guī)定中指出“股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式”，有認(rèn)為“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅，”適用于股份有限公司，也適用于有限責(zé)任公司。
?國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家體改委、國(guó)務(wù)院生產(chǎn)辦關(guān)于股份制企業(yè)試點(diǎn)工作座談會(huì)情況報(bào)告的通知 國(guó)發(fā)〔1992〕23號(hào)
我國(guó)的股份制企業(yè)，大體有四種類(lèi)型：一是法人持股的股份制企業(yè);二是企業(yè)內(nèi)部職工持股的股份制企業(yè);三是向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，但股票不上市交易的股份制企業(yè)；四是向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，股票上市交易的股份制企業(yè)。第三類(lèi)股份制企業(yè)的試點(diǎn)，目前限定在廣東、福建、海南三省。第四類(lèi)股份制企業(yè)的試點(diǎn)，目前只限于上海、深圳兩市，兩市以外的企業(yè)向社會(huì)發(fā)行可上市交易的股票試點(diǎn)應(yīng)嚴(yán)格控制，需經(jīng)國(guó)務(wù)院股票上市辦公會(huì)議審核批準(zhǔn)，才可以在上海、深圳兩市股票交易所異地上市。
?國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》的通知 1992-5-15
股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）是指注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票（或股權(quán)證）籌集資本，股東以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。
公司向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行股票，應(yīng)按中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，向中國(guó)人民銀行或其授權(quán)的分行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)人民銀行）提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可發(fā)行。
有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。
?國(guó)務(wù)院關(guān)于原有有限責(zé)任公司和股份有限公司依照《中華人民共和國(guó)公司法》進(jìn)行規(guī)范的通知 國(guó)發(fā)〔1995〕17號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：
《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公司法》）施行前依照有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定的《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》、《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》登記成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司（以下稱(chēng)原有有限責(zé)任公司和股份有限公司），在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極作用。但在一些方面還不完全具備《公司法》規(guī)定的條件，因此，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，原有有限責(zé)任公司和股份有限公司必須依照《公司法》進(jìn)行規(guī)范?，F(xiàn)就規(guī)范工作有關(guān)問(wèn)題通知如下：
—、要求和期限
原有有限責(zé)任公司和股份有限公司的規(guī)范工作總的是要嚴(yán)格按照《公司法》及其配套法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。公司經(jīng)認(rèn)真對(duì)照自查,已完全達(dá)到規(guī)定條件的，可直接向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新登記；經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門(mén)批準(zhǔn)上市的原有股份有限公司，可直接向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新登記，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)予登記。公司經(jīng)認(rèn)真對(duì)照自查，不完全具備規(guī)定條件的，要進(jìn)行自我規(guī)范，凡在規(guī)定限期內(nèi)（1996年12月31日前）完全達(dá)到規(guī)定條件的，可直接向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新登記；在規(guī)定限期內(nèi)仍未完全達(dá)到規(guī)定條件的，不得重新登記，應(yīng)依法變更登記為其他類(lèi)型的企業(yè)，其名稱(chēng)中不得再含有有限責(zé)任公司或股份有限公司字樣。
?國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)《原有有限責(zé)任公司和股份有限公司重新登記實(shí)施意見(jiàn)》的通知 （工商企字［１９９５］第２１５號(hào)）
為貫徹《國(guó)務(wù)院關(guān)于原有有限責(zé)任公司和股份有限公司依照＜中華人民共和國(guó)公司法＞進(jìn)行規(guī)范的通知》（國(guó)發(fā)［１９９５］１７號(hào)），切實(shí)做好原有有限責(zé)任公司和股份有限公司的重新登記工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題提出如下意見(jiàn)：
一、重新登記的范圍
凡在１９９４年６月３０日前，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定的《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》、《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》登記注冊(cè)的有限責(zé)任公司和股份有限公司，包括依照前述兩個(gè)規(guī)范意見(jiàn)設(shè)立的名稱(chēng)中不含“有限責(zé)任”、“股份有限”字樣的公司，均必須申請(qǐng)辦理重新登記。
凡在國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于外商投資企業(yè)登記管理適用公司登記管理法規(guī)有關(guān)問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》（工商企字［１９９５］第１７７號(hào)）下發(fā)執(zhí)行前，依照有關(guān)法律、法規(guī)登記注冊(cè)的外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司，均必須依照本實(shí)施意見(jiàn)進(jìn)行規(guī)范。
１９９４年６月３０日前登記注冊(cè)的有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他公司，不屬此次重新登記的范圍。但原有有限責(zé)任公司和股份有限公司投資設(shè)立的名稱(chēng)中不含“有限責(zé)任”、“股份有限”字樣的全資子公司，應(yīng)依照《公司法》重新規(guī)范，并申請(qǐng)辦理重新登記。
?中華人民共和國(guó)公司法 （１９９３年１２月２９日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)）
本法所稱(chēng)公司是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。
有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。
本法所稱(chēng)上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。
?國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于嚴(yán)厲打擊非法發(fā)行股票和非法經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)辦發(fā)〔2006〕99號(hào)
（一）嚴(yán)禁擅自公開(kāi)發(fā)行股票。向不特定對(duì)象發(fā)行股票或向特定對(duì)象發(fā)行股票后股東累計(jì)超過(guò)200人的，為公開(kāi)發(fā)行，應(yīng)依法報(bào)經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。未經(jīng)核準(zhǔn)擅自發(fā)行的，屬于非法發(fā)行股票。
（二）嚴(yán)禁變相公開(kāi)發(fā)行股票。向特定對(duì)象發(fā)行股票后股東累計(jì)不超過(guò)200人的，為非公開(kāi)發(fā)行。非公開(kāi)發(fā)行股票及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏貌捎脧V告、公告、廣播、電話(huà)、傳真、信函、推介會(huì)、說(shuō)明會(huì)、網(wǎng)絡(luò)、短信、公開(kāi)勸誘等公開(kāi)方式或變相公開(kāi)方式向社會(huì)公眾發(fā)行。嚴(yán)禁任何公司股東自行或委托他人以公開(kāi)方式向社會(huì)公眾轉(zhuǎn)讓股票。向特定對(duì)象轉(zhuǎn)讓股票，未依法報(bào)經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)的，轉(zhuǎn)讓后，公司股東累計(jì)不得超過(guò)200人。
?非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法
第二條 本辦法所稱(chēng)非上市公眾公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公眾公司）是指有下列情形之一且其股票未在證券交易所上市交易的股份有限公司：
（一）股票向特定對(duì)象發(fā)行或者轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致股東累計(jì)超過(guò)200人；
（二）股票公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。
第三條 公眾公司應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、本辦法和公司章程的規(guī)定，做到股權(quán)明晰，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)，公司治理機(jī)制健全，履行信息披露義務(wù)。
第四條 公眾公司公開(kāi)轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)當(dāng)在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)）進(jìn)行，公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的公眾公司股票應(yīng)當(dāng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司集中登記存管。
相關(guān)稅收文件制定較早，有當(dāng)時(shí)的特殊背景。我國(guó)只有股份公司可以發(fā)行股票，包括“上市公司”和“非上市公眾公司”（三板掛牌公司）發(fā)行股票，歷史上股份制試點(diǎn)改造包括非公開(kāi)上市公司發(fā)行“不記名股票”，目前不允許了。
雖然股份制企業(yè)當(dāng)時(shí)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式，《國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)》適用的股份制企業(yè)指的是可以發(fā)行股票的股份有限公司，不適用于有限責(zé)任公司。據(jù)網(wǎng)絡(luò)文章摘錄，珠三角某稅務(wù)局答復(fù)：“有限公司階段形成的資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要個(gè)人所得稅，只有經(jīng)過(guò)股份制改制后，在股份公司階段發(fā)行股票形成股票溢價(jià)的資本公積轉(zhuǎn)增股本才能免于征收個(gè)人所得稅。”。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)也可以看出，以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本只適用于上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅，包括股改時(shí)的資本公積轉(zhuǎn)增股本。
?問(wèn)：根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中關(guān)于“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”，那么有限責(zé)任公司進(jìn)行股改，有限責(zé)任公司的未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，轉(zhuǎn)成股本的部分，需要繳納個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)成資本公積的部分，是否不需要繳納個(gè)人所得稅呢？
2020-01-19國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)），對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。此項(xiàng)規(guī)定未以是否股改作為判斷免稅條件，因此股改而發(fā)生的上述行為也應(yīng)納稅。
?2007-12-21 問(wèn)：公司擬以賬面資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，股東為兩個(gè)自然人，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及納稅問(wèn)題嗎，具體什么稅種，比例？
遼寧省大連市地方稅務(wù)局答：
財(cái)產(chǎn)與行為稅管理處：依據(jù)國(guó)稅發(fā)（1994）025號(hào)文件和大政發(fā)（1994）47號(hào)文件規(guī)定，記載資金的賬簿按“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額計(jì)算貼花，以后年度如“實(shí)收資本”和“資本公積”增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，由于企業(yè)記載資金的帳簿總額沒(méi)有增加，因此不涉及繳納印花稅。
個(gè)人所得稅管理處：非上市公司用資本公積轉(zhuǎn)增自然人股東股本，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅率為20％。
?廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于有限責(zé)任公司用稅后利潤(rùn)和資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 粵地稅函[2005]345號(hào)
云浮市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于對(duì)有限責(zé)任公司用稅后利潤(rùn)派送紅股和資本公積金轉(zhuǎn)增股本征收個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》（云地稅發(fā)[2005]91號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》基本原則和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）精神，有限責(zé)任公司用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將稅后利潤(rùn)向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）中“股分制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”“轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人所得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，有限責(zé)任公司將資產(chǎn)評(píng)估增值部分的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本分配個(gè)人所得部分，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
?問(wèn)：企業(yè)增資，尤其是不同比例的增資情形，引起原股東股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，經(jīng)咨詢(xún)工商部門(mén)，其認(rèn)為該行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑐€(gè)人所得稅如何處理？
寧波地稅解答：（1）對(duì)于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所得稅。上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，對(duì)于股份制企業(yè)，該部分資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于其他所有制企業(yè)，該部分資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)按照“利息、股息、紅利個(gè)人所得稅”稅目征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
?2022.07.15北京市**律師事務(wù)所關(guān)于***公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)及補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)
十、《問(wèn)詢(xún)函》問(wèn)題24：關(guān)于歷史沿革申報(bào)文件顯示：2019年12月，發(fā)行人將2019年11月增資時(shí)股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，以公司總股本6,181.07萬(wàn)股為基數(shù)，每一股轉(zhuǎn)增五股，轉(zhuǎn)增后公司的注冊(cè)資本由6,181.07萬(wàn)元增加至37,086.43萬(wàn)元。請(qǐng)發(fā)行人：（1）說(shuō)明就2019年12月資本公積轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)，發(fā)行人及其實(shí)際控制人是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，相關(guān)納稅義務(wù)履行情況。
回復(fù)：
發(fā)行人于2019年11月進(jìn)行第一次增資時(shí)，**基金等5家投資人合計(jì)出資90,000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)發(fā)行人新增股份642.8569萬(wàn)股，股份發(fā)行溢價(jià)89,357.1431萬(wàn)元計(jì)入資本公積。
2019年12月26日，發(fā)行人召開(kāi)2019年第三次臨時(shí)股東大會(huì)并作出決議，同意發(fā)行人將此前股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，以公司總股本6,181.0709萬(wàn)股為基數(shù)，每一股轉(zhuǎn)增5股，轉(zhuǎn)增后公司的注冊(cè)資本由6,181.0709萬(wàn)元增加至37,086.4254萬(wàn)元。
本次轉(zhuǎn)增前發(fā)行人股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積金額高于本次資本公積轉(zhuǎn)增股本的金額，本次資本公積轉(zhuǎn)增股本系以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）》規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）》規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。……”。
根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)行人以股份發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東未產(chǎn)生納稅義務(wù)，且不涉及發(fā)行人代扣代繳情形。
?603150萬(wàn)朗磁塑首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū) 2022-01-12
2016年6月，發(fā)行人由有限公司改制為股份公司，改制后萬(wàn)朗磁塑的注冊(cè)資本由23,987,840.00元增加至60,000,000.00元，增加36,012,160.00元。根據(jù)股改基準(zhǔn)日的《審計(jì)報(bào)告》（大華審字[2016]007101號(hào)），截至2016年4月30日，萬(wàn)朗有限的資本公積為79,659,821.76元。
2017年9月11日，合肥市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)分局就萬(wàn)朗有限2016年6月整體變更為股份公司自然人股東履行納稅義務(wù)問(wèn)題，出具了《關(guān)于安徽萬(wàn)朗磁塑股份有限公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅的函》，載明“安徽萬(wàn)朗磁塑股份有限公司（前身為安徽萬(wàn)朗磁塑集團(tuán)有限公司）成立于1999年10月，現(xiàn)為一家股份有限公司。2016年6月公司進(jìn)行了股改，股改之前安徽萬(wàn)朗磁塑股份有限公司的實(shí)收資本為人民幣23,987,840.00元。股改時(shí)，安徽萬(wàn)朗磁塑股份有限公司全體股東作為發(fā)起人，將資本公積—股本溢價(jià)中人民幣叁仟陸佰零壹萬(wàn)貳仟壹佰陸拾元（￥36,012,160.00元）轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增后公司的股本總額6,000萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1997）198號(hào)文、國(guó)稅函（1998）289號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，安徽萬(wàn)朗磁塑股份有限公司全體自然人股東上述股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本免予繳納個(gè)人所得稅”。
根據(jù)上述主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的函，萬(wàn)朗有限整體變更設(shè)立股份公司時(shí)，增加的注冊(cè)資本36,012,160.00元來(lái)自于資本公積-股本溢價(jià)，故萬(wàn)朗有限整體改制為股份有限公司時(shí)不涉及個(gè)人所得稅的繳納及代扣代繳問(wèn)題。
?2022.07.15 江波龍 北京市中倫律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)及補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)
十、《問(wèn)詢(xún)函》問(wèn)題24：關(guān)于歷史沿革申報(bào)文件顯示：
2019年12月，發(fā)行人將2019年11月增資時(shí)股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，以公司總股本6,181.07萬(wàn)股為基數(shù)，每一股轉(zhuǎn)增五股，轉(zhuǎn)增后公司的注冊(cè)資本由6,181.07萬(wàn)元增加至37,086.43萬(wàn)元。
請(qǐng)發(fā)行人：（1）說(shuō)明就2019年12月資本公積轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)，發(fā)行人及其實(shí)際控制人是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，相關(guān)納稅義務(wù)履行情況。
回復(fù)：
發(fā)行人于2019年11月進(jìn)行第一次增資時(shí)，**基金等5家投資人合計(jì)出資90,000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)發(fā)行人新增股份642.8569萬(wàn)股，股份發(fā)行溢價(jià)89,357.1431萬(wàn)元計(jì)入資本公積。
2019年12月26日，發(fā)行人召開(kāi)2019年第三次臨時(shí)股東大會(huì)并作出決議，同意發(fā)行人將此前股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，以公司總股本6,181.0709萬(wàn)股為基數(shù)，每一股轉(zhuǎn)增5股，轉(zhuǎn)增后公司的注冊(cè)資本由6,181.0709萬(wàn)元增加至37,086.4254萬(wàn)元。
本次轉(zhuǎn)增前發(fā)行人股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積金額高于本次資本公積轉(zhuǎn)增股本的金額，本次資本公積轉(zhuǎn)增股本系以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）》規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）》規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。……”。
根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)行人以股份發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東未產(chǎn)生納稅義務(wù)，且不涉及發(fā)行人代扣代繳情形。
以上案例都不是可以不征個(gè)人所得稅的股票發(fā)行溢價(jià)，為上市前（非上市公司）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)股，仍應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（4）如何理解股東溢價(jià)投入計(jì)入資本公積
案例，個(gè)人A以1000萬(wàn)設(shè)立公司X，持有100%股權(quán)，100萬(wàn)計(jì)入注冊(cè)資本，900萬(wàn)計(jì)入資本公積。經(jīng)股東會(huì)決議確定以資本公積900萬(wàn)增資，增資后A注冊(cè)資本為1000萬(wàn)。
根據(jù)《國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)》、《國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)》、《國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)》規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅，與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
因此A應(yīng)就資本公積900萬(wàn)轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅900*20%=180萬(wàn)，并由X公司代扣代繳。
A不能理解，投入的資本金都是自己的錢(qián)，增加下注冊(cè)資本就繳了180萬(wàn)的稅，而且對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)也沒(méi)有產(chǎn)生收益，沒(méi)有資金來(lái)繳稅。A決定解散公司，最后清算所得為1000萬(wàn)，扣掉需要繳納的稅收，相比原投入資本虧損180萬(wàn)元，無(wú)法彌補(bǔ)。
案例，個(gè)人A以1000萬(wàn)設(shè)立公司X，持有100%股權(quán)，100萬(wàn)計(jì)入注冊(cè)資本，900萬(wàn)計(jì)入資本公積。個(gè)人B和公司C分別以5500萬(wàn)增資入股X公司，增資后ABC分別持有X公司股權(quán)比例約33.33%，BC均以100萬(wàn)計(jì)入注冊(cè)資本，均將5400萬(wàn)計(jì)入資本公積。ABC資金均到位。經(jīng)股東會(huì)決議確定以資本公積11700萬(wàn)增資，ABC分別增加注冊(cè)資本約3900萬(wàn)，ABC注冊(cè)資本均為4000萬(wàn)。
A、B應(yīng)就資本公積3900萬(wàn)轉(zhuǎn)增股本各自繳納個(gè)人所得稅3900*20%=780萬(wàn)，并由X公司代扣代繳。
投資人投入公司的財(cái)產(chǎn)屬于公司所有，不再屬于投資人所有。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利”。公司法中認(rèn)繳出資和實(shí)繳出資均指的公司發(fā)行的股權(quán)（注冊(cè)資本、實(shí)繳資本）、股份，不包括股東溢價(jià)投入部份，不包括計(jì)入資本公積部份。
上述案例中，個(gè)人A認(rèn)為自己的出資是1000萬(wàn)，但根據(jù)《公司法》等規(guī)定，A的出資是100萬(wàn)，并以100萬(wàn)為限承擔(dān)責(zé)任。
有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本（股權(quán)）和股份有限公司的股份類(lèi)似，以每一元注冊(cè)資本或每一股為單位，X公司發(fā)行了100萬(wàn)股（或100萬(wàn)注冊(cè)資本），案例中實(shí)質(zhì)是A以10元每股（每一元注冊(cè)資本）的價(jià)格認(rèn)購(gòu)注冊(cè)資本，即以1000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)了100萬(wàn)股或100萬(wàn)注冊(cè)資本。B和C以55元每股（每一元注冊(cè)資本）的價(jià)格認(rèn)購(gòu)X公司新增注冊(cè)資本，即以5500萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)了100萬(wàn)股或100萬(wàn)注冊(cè)資本。
X發(fā)行300萬(wàn)股份（或注冊(cè)資本）共取得資金收入12000萬(wàn)元。ABC以超過(guò)股票票面金額（單位股權(quán)金額）的發(fā)行價(jià)格購(gòu)入股權(quán)，計(jì)入ABC取得股權(quán)的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。至于X公司將溢價(jià)發(fā)行取得資金收入放在資本公積還是其他什么科目，與ABC再無(wú)關(guān)系，X公司登記的投資人（股東）ABC的出資分別是100萬(wàn)，《公司法》規(guī)定股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，此處的實(shí)繳出資也是300萬(wàn)。X公司應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)》規(guī)定處理，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。
同理，個(gè)人A以1000萬(wàn)設(shè)立公司X，持有100%股權(quán)，注冊(cè)資本1000萬(wàn)，也就是X公司發(fā)行了1000萬(wàn)注冊(cè)資本，A以1元每股（每一元注冊(cè)資本）的價(jià)格認(rèn)購(gòu)注冊(cè)資本。
稅法中如國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)將企業(yè)賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”均視為盈余積累，以“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)增股本均為取得股息紅利所得。
因此個(gè)人A認(rèn)為X公司賬面的900萬(wàn)資本公積是自己的錢(qián)的看法是不正確。想從公司拿回這900萬(wàn)中的資金不再是左口袋裝右口袋的事情。
雖有看法認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)股本不應(yīng)作為應(yīng)稅行為，但目前政策比較明確，股改上市企業(yè)此類(lèi)問(wèn)題也是被關(guān)注被問(wèn)詢(xún)的重點(diǎn)。
（5）分紅、轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間
?國(guó)稅函[1997]656號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知
天津市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于對(duì)利息、股息、紅利所得分配個(gè)人名下征稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(地稅二[1997]43號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：
扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(1994年前為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)。
?國(guó)稅總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答匯集 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/30（有效性未知）
對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳?！?/span>
我們認(rèn)為個(gè)人所得稅仍是隱秘的權(quán)責(zé)發(fā)生制，只對(duì)利息、股息、紅利所得按實(shí)際支付確認(rèn)所得。查看《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的歷次修訂，政策大致一樣，其他所得（不包括經(jīng)營(yíng)所得）均是以取得該項(xiàng)收入為一次或以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，只有利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。因此個(gè)人取得利息、股息、紅利所得以實(shí)際支付為納稅義務(wù)時(shí)間，不同于《企業(yè)所得稅》規(guī)定的“按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”或“應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?！保词蛊髽I(yè)作出分配決定，個(gè)人未實(shí)際收到則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、轉(zhuǎn)股、送紅股不屬于國(guó)稅函[1997]656號(hào)規(guī)定的范圍，雖然上述并未正式公開(kāi)的文件國(guó)稅總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答匯集認(rèn)為應(yīng)在“在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后”，但本文認(rèn)為盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、轉(zhuǎn)股、送紅股等方式應(yīng)在工商變更登記完成、股票登記完成時(shí)代扣繳個(gè)人所得稅。
（6）盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積
?我公司為非上市公司現(xiàn)在在股改，把未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)到了資本公積科目，不知道是否需要繳納個(gè)稅，如需繳納是按哪個(gè)文件為依據(jù)？
2019-06-28江蘇12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)：您好！將以前年度未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)入資本公積科目，我處認(rèn)為應(yīng)視同利潤(rùn)分配，并應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。
本次咨詢(xún)僅供參考，具體以法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
上市公司公告顯示，認(rèn)為盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅意見(jiàn)是主流。
?國(guó)稅總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答匯集 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/30（有效性未知）
問(wèn)題內(nèi)容82:股改后如何繳納個(gè)人所得稅?
有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅?
回復(fù)意見(jiàn)：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))規(guī)定：“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳。”
因此，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。
?2022.07.27凱格精機(jī)北京市通商律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)及補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)
2019年10月，發(fā)行人整體變更為股份有限公司。凱格有限以2019年5月31日為基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)175,246,455.35元按3.5049：1的比例折合為股份公司普通股5,000萬(wàn)股，每股面值1元，余額125,246,455.35元計(jì)入資本公積。
公司整體變更前注冊(cè)資本為5,000萬(wàn)元，整體變更后公司股本為5,000萬(wàn)股，各股東的持股數(shù)及持股比例均沒(méi)有發(fā)生變化，且發(fā)行人在整體變更過(guò)程中未對(duì)盈余公積、未分配利潤(rùn)以及其他途徑形成的資本公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分配或轉(zhuǎn)增股本處理。根據(jù)2010年11月30日《國(guó)稅總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問(wèn)題解答匯集》關(guān)于股改繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題答復(fù)：“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅?！卑l(fā)行人在整體變更為股份有限公司前后注冊(cè)資本未發(fā)生變動(dòng)，不存在以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向股東轉(zhuǎn)增股本的情形。
?2015年7月，發(fā)行人由有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。各發(fā)起人同意以立華有限截至2015年4月30日的凈資產(chǎn)值489,668,967.65元折為股份公司成立后的股本總額10,000萬(wàn)股，余額389,668,967.65元計(jì)入資本公積，由各發(fā)起人按照當(dāng)時(shí)各自在立華有限的出資比例持有相應(yīng)數(shù)額的股份。整體變更前后，立華有限和立華股份的注冊(cè)資本均為10,000萬(wàn)元。
經(jīng)核查，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具之日，發(fā)行人相關(guān)股東尚未就整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股履行申報(bào)及納稅義務(wù)，發(fā)行人亦未為相關(guān)股東代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。根據(jù)本所律師與保薦機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組成員及發(fā)行人財(cái)務(wù)總監(jiān)等一同對(duì)常州市地方稅務(wù)局武進(jìn)分局稅政法規(guī)科人員的現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)詢(xún)，因發(fā)行人的注冊(cè)資本于整體變更前后沒(méi)有變化，相關(guān)股東可無(wú)需就此申報(bào)繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，待發(fā)行人日后將前述被計(jì)入股份公司資本公積中的盈余公積、未分配利潤(rùn)部分轉(zhuǎn)增股本時(shí)方產(chǎn)生所得稅應(yīng)稅所得。
?廣東洪興實(shí)業(yè)股份有限公司 關(guān)于整體變更的納稅義務(wù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)，自2010年5月31日起施行),"加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”
根據(jù)《國(guó)稅總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問(wèn)題解答匯集》82問(wèn)(有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅)的回復(fù)意見(jiàn)：“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。”
?2022.04.27 江蘇華辰首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū)
2017年5月31日，根據(jù)天健出具的《審計(jì)報(bào)告》（天健審〔2017〕7305號(hào)），截至2017年4月30日，華辰有限母公司的總資產(chǎn)為354,648,674.09元，凈資產(chǎn)為191,809,036.12元。
2017年7月26日，華辰有限全體股東作為發(fā)起人召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)暨2017年第一次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過(guò)整體變更設(shè)立的相關(guān)議案，同意以華辰有限經(jīng)審計(jì)的截至2017年4月30日的凈資產(chǎn)共計(jì)191,809,036.12元按照1.5984:1的比例折成12,000萬(wàn)股，每股面值1元，凈資產(chǎn)高于股本的部分計(jì)入資本公積。
2017年6月30日，徐州市銅山地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局出具《確認(rèn)函》，確認(rèn)華辰有限凈資產(chǎn)折股后超出注冊(cè)資本部分的凈資產(chǎn)（包括華辰有限未分配利潤(rùn)和盈余公積）共計(jì)71,809,036.12元，在華辰有限整體變更為股份公司時(shí)計(jì)入股份公司資本公積，華辰有限自然人股東無(wú)需就此繳納個(gè)人所得稅。
?山東英軒實(shí)業(yè)股份有限公司公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)（修訂稿）
2022年6月13日，國(guó)家稅務(wù)總局昌樂(lè)縣稅務(wù)局開(kāi)具了《關(guān)于濰坊英軒實(shí)業(yè)有限公司整體變更設(shè)立股份有限公司時(shí)有關(guān)涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)文件》，確認(rèn)英軒有限整體變更設(shè)立為股份有限公司，前后注冊(cè)資本并未發(fā)生變化，均為48,770.9219萬(wàn)元人民幣，以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積-股本溢價(jià)的業(yè)務(wù)處理，不涉及以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積向個(gè)人股東、合伙企業(yè)制股東轉(zhuǎn)增股本的情形，不涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本公積時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，未來(lái)存在避稅的可能性，即類(lèi)似上述案例，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)，股本溢價(jià)再轉(zhuǎn)股本明確不征個(gè)人所得稅，通過(guò)科目的轉(zhuǎn)移就達(dá)到了不征收個(gè)人所得稅的目的，這樣避稅顯然存在不合理、不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，但如此操作真的可以規(guī)避個(gè)人所得稅嗎，結(jié)論并不是這樣。
企業(yè)應(yīng)做好資本公積的登記，資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)對(duì)各項(xiàng)資本公積分別列示并分別按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅處理，資本公積包含的“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積”應(yīng)還原為利潤(rùn)分配按‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
因此并不存在所說(shuō)的避稅空間，只是實(shí)際中可能全部作為“股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”在轉(zhuǎn)增股本時(shí)作為不征收個(gè)人所得稅處理了，未依法納稅產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（7）轉(zhuǎn)增股、送股計(jì)稅基礎(chǔ)
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知 國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)
十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問(wèn)題
股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
派發(fā)紅股的股票票面金額通常為面值1元，也存在比較特殊的情況，比如資金礦業(yè)股票面值為0.1元每股。
非上市公司資本公積轉(zhuǎn)增，比如公司有兩位個(gè)人股東，各占70%、30%股份，公司資本公積5000萬(wàn)，同意以3000萬(wàn)按1元/每1元注冊(cè)資本的對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，分別增加注冊(cè)資本3000*70%、3000*30%，因此需要就3000*70%、3000*30%分別按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，由資本公積科目轉(zhuǎn)入實(shí)收資本科目3000萬(wàn)。
會(huì)計(jì)處理 借：資本公積 1元 貸：實(shí)收資本 1元
?本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本以截至股權(quán)登記日2015年12月3日公司總股本160,320,000股為基數(shù)，每股轉(zhuǎn)增1股，合計(jì)轉(zhuǎn)增160,320,000股，本次轉(zhuǎn)增股本后本公司總股本將變更為320,640,000股。公司資本公積金共計(jì)198,299,259.18元。其中股本溢價(jià)公積為：67,301,342.38元，占比33.94%；其他資本公積為130,997,916.80元，占比66.06%。本次用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積金共計(jì)160,320,000元，其中使用股本溢價(jià)公積金54,508,800元，占比34%，轉(zhuǎn)增54,508,800股，每股轉(zhuǎn)增0.34股（不涉及扣稅）；使用其他資本公積105,811,200元，占比66%，轉(zhuǎn)增105,811,200股，每股轉(zhuǎn)增0.66股（需根據(jù)相關(guān)規(guī)定扣稅）。
上市公司用資本公積轉(zhuǎn)增股，一般按股票面值1元轉(zhuǎn)股，1元資本公積對(duì)應(yīng)1股。案例中資本公積減少160,320,000元，股本增加160,320,000元（160,320,000股）。其中股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股不需要繳納個(gè)人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增股需要繳納個(gè)人所得稅，按其他資本公積轉(zhuǎn)增金額計(jì)算個(gè)人所得稅，可以適用差別化股息個(gè)人所得稅。
會(huì)計(jì)處理 借：資本公積 1元 貸：股本 1元
盈余公積、未分配利潤(rùn)派發(fā)紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)稅后，個(gè)人取得的注冊(cè)資本（實(shí)收資本）、股本按1元每股（每元注冊(cè)資本）增加計(jì)稅基礎(chǔ)。其中股票溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅，不增加轉(zhuǎn)股的計(jì)稅基礎(chǔ)。
部份資本公積轉(zhuǎn)股中，按每股凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股股數(shù)與轉(zhuǎn)股資本公積不是同樣的值，比如100萬(wàn)資本公積按每股2元轉(zhuǎn)增股，獲得轉(zhuǎn)股50萬(wàn)股。
（8）轉(zhuǎn)增股、送股適用股息紅利差別化
以盈余公積、未分配利潤(rùn)派發(fā)紅股屬于股息紅利所得，上市公司送紅股符合條件的可以適用股息紅利差別劃政策。
資本公積轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)符合條件的同樣可以適用股息紅利差別化政策。
?國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
(二)上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
?2023.07.14云集數(shù)科8736832023年半年度資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案公告
根據(jù)公司2023年7月14日披露的2023年半年度報(bào)告，截至2023年6月30日，掛牌公司母公司資本公積為9,074,565.02元（其中股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積為8,759,582.50元，其他資本公積為314,982.52元）。
公司本次權(quán)益分派預(yù)案如下：公司目前總股本為15,009,050股，擬以權(quán)益分派實(shí)施時(shí)股權(quán)登記日應(yīng)分配股數(shù)為基數(shù)（如存在回購(gòu)股份的則以總股本減去回購(gòu)股份后的股份數(shù)為基數(shù)），以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增6股（其中以股票發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增5.8股，無(wú)需納稅；整體變更為股份公司時(shí)凈資產(chǎn)折股溢價(jià)形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增0.2股，需要納稅；以其他資本公積每10股轉(zhuǎn)增0股，需要納稅）。本次權(quán)益分派共預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)增9,005,430股，如股權(quán)登記日應(yīng)分配股數(shù)與目前預(yù)計(jì)不一致的，公司將維持分派比例不變，并相應(yīng)調(diào)整分派總額。實(shí)際分派結(jié)果以中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司核算的結(jié)果為準(zhǔn)。
上述權(quán)益分派所涉?zhèn)€稅依據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)）執(zhí)行。即“個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。”
上述案例中，公司現(xiàn)有股東如滿(mǎn)足條件比如持股期限超過(guò)一年，資本公積轉(zhuǎn)增股本按股息差別化無(wú)需納稅。
?財(cái)稅[2012]85號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知
四、對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
限售股解禁期內(nèi)盈余公積、未分配利潤(rùn)、以股票發(fā)行溢價(jià)外的資本公積轉(zhuǎn)股同樣執(zhí)行財(cái)稅[2012]85號(hào)規(guī)定的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額規(guī)定。
（9）轉(zhuǎn)增股本分期5年繳納個(gè)人所得稅
?財(cái)稅[2015]116號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知
三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策
1.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
3.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
4.在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。
5.本通知所稱(chēng)中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。
6.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
（一）非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（二）上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關(guān)于備案辦理
辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說(shuō)明等。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)、股東大會(huì)或董事會(huì)決議的原件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行形式審核后退還企業(yè)，復(fù)印件及其他有關(guān)資料稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
（二）納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。
四、關(guān)于代扣代繳
（二）納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個(gè)人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納指的是5年內(nèi)分幾次繳納，并沒(méi)有5年平均分期。5年包括納稅義務(wù)時(shí)間的當(dāng)年。
?2022.01.21 采納股份 301122 首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)
針對(duì)股份公司設(shè)立所涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)，公司已于2020年9月21日向國(guó)家稅務(wù)總局江陰市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局進(jìn)行了分期繳納備案，上述個(gè)人所得稅稅款將在2022年9月一次性予以繳納。
出于個(gè)人資金規(guī)劃考慮，并根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：“自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。發(fā)行人實(shí)際控制人陸軍、趙紅、陸維煒，申請(qǐng)了個(gè)人所得稅緩繳并取得了國(guó)家稅務(wù)總局江陰市稅務(wù)局出具的備案證明文件。
納稅人在分期繳稅期間取得分紅（不僅指送轉(zhuǎn)股后續(xù)分配的現(xiàn)金紅利）或轉(zhuǎn)讓股權(quán)（不僅指送轉(zhuǎn)股），現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個(gè)人所得稅。
“在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。”這一條規(guī)定適用范圍非常窄，僅指分期繳納企業(yè)期間且宣告破產(chǎn)后的處置，不包括正常情況下的處置低于初始投資額的情況，此情況下仍應(yīng)按分期計(jì)劃繳納個(gè)人所得稅。
?2022.07.22快可電子關(guān)于公司設(shè)立以來(lái)股本演變情況的說(shuō)明及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的確認(rèn)意見(jiàn)
2010年4月1日，經(jīng)快可有限股東會(huì)審議通過(guò)，將以前年度未分配利潤(rùn)3,172.00萬(wàn)元轉(zhuǎn)增為公司實(shí)收資本，公司實(shí)繳資本變更為4,200.00萬(wàn)元。股東段正剛和王新林以以前年度未分配利潤(rùn)3,965.00萬(wàn)元，在繳納個(gè)人所得稅后剩余3,172.00萬(wàn)元轉(zhuǎn)為公司實(shí)收資本。（注冊(cè)資本4200萬(wàn)，已實(shí)繳1028萬(wàn)，此次為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)實(shí)繳資本3172萬(wàn)元。）
?2022.07.22滿(mǎn)坤科技公司以及其前身公司設(shè)立以來(lái)股本演變情況的說(shuō)明
2018年6月29日，滿(mǎn)坤有限召開(kāi)股東會(huì)，全體股東一致同意，以滿(mǎn)坤有限截至2017年12月31日的經(jīng)審計(jì)的未分配利潤(rùn)8,750萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本7,000萬(wàn)元，同時(shí)滿(mǎn)坤有限按規(guī)定代扣代繳相關(guān)股東個(gè)人所得稅1,750萬(wàn)元。截至本說(shuō)明簽署之日，公司已足額繳納上述個(gè)人所得稅。（注冊(cè)資本10000萬(wàn)，已實(shí)繳3000萬(wàn)，此次為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)實(shí)繳資本7000萬(wàn)元。）
利潤(rùn)分配用于實(shí)繳出資不屬于財(cái)稅[2015]116號(hào)轉(zhuǎn)股分期繳納個(gè)人所得稅的適用范圍，也不應(yīng)屬于非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅的適用范圍。
?《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》及填報(bào)說(shuō)明
本表適用于個(gè)人因轉(zhuǎn)增股本取得所得，其扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個(gè)人所得稅備案事宜。本表一式二份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，由扣繳義務(wù)人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別留存。
一、備案編號(hào)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行編制。
二、納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的18位納稅人識(shí)別號(hào)。
三、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)編號(hào)：填寫(xiě)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定部門(mén)核發(fā)的有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)編號(hào)。
四、年銷(xiāo)售額：填寫(xiě)企業(yè)上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
五、資產(chǎn)總額、員工人數(shù)、總股本（實(shí)收資本）：填寫(xiě)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月相關(guān)數(shù)據(jù)。
六、轉(zhuǎn)增股本情況：填寫(xiě)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的相關(guān)情況。
七、計(jì)稅金額：計(jì)稅金額=（未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增金額＋盈余公積轉(zhuǎn)增金額＋資本公積轉(zhuǎn)增金額）×持股比例。
八、應(yīng)繳個(gè)人所得稅：應(yīng)繳個(gè)人所得稅=計(jì)稅金額×20%。
九、計(jì)劃繳稅時(shí)間：按年度填寫(xiě)每一年度計(jì)劃繳稅的截止月份。
十、計(jì)劃繳稅金額：填寫(xiě)每一年度計(jì)劃分期繳納的個(gè)人所得稅金額。
?2017年7月3日，采納有限召開(kāi)股東會(huì)，全體股東一致同意作為發(fā)起人，將采納有限整體變更為股份有限公司，以截至2017年3月31日經(jīng)中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值83,794,134.41元，折合股本6,000萬(wàn)股，其余23,794,134.41元計(jì)入資本公積；同日，全體股東簽署了《發(fā)起人協(xié)議書(shū)》。
2017年9月20日，中匯會(huì)計(jì)師對(duì)上述情況出具了“中匯會(huì)驗(yàn)（2017）4900號(hào)”《驗(yàn)資報(bào)告》并確認(rèn)：全體發(fā)起人已按約定足額繳納相應(yīng)出資。
2017年9月27日，公司在無(wú)錫市工商行政管理局辦理了工商變更登記，并領(lǐng)取了編號(hào)為320200000201709270016的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。
針對(duì)股份公司設(shè)立所涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)，公司已于2020年9月21日向國(guó)家稅務(wù)總局江陰市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局進(jìn)行了分期繳納備案，上述個(gè)人所得稅稅款將在2022年9月一次性予以繳納。
出于個(gè)人資金規(guī)劃考慮，并根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：“自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。發(fā)行人實(shí)際控制人陸軍、趙紅、陸維煒，申請(qǐng)了個(gè)人所得稅緩繳并取得了國(guó)家稅務(wù)總局江陰市稅務(wù)局出具的備案證明文件。
以盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積送轉(zhuǎn)股，除了符合《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)》、《財(cái)稅〔2015〕116號(hào)》規(guī)定以《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》分期備案，也有不少案例以《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》對(duì)個(gè)人股東甚至股東合伙企業(yè)中的個(gè)人合伙人獲得分期備案。
?2022.07.15 紫建電子 首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股意向書(shū)
重慶市紫建電子股份有限公司系由重慶市紫建電子有限公司以整體變更方式設(shè)立的股份有限公司，以截至2019年7月31日經(jīng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具的“大華審字[2019]0010583號(hào)”《審計(jì)報(bào)告》審計(jì)的凈資產(chǎn)265,206,051.11元為基準(zhǔn)，按5.304121:1的比例折股，注冊(cè)資本為5,000.00萬(wàn)元，余額215,206,051.11元計(jì)入資本公積。
2019年9月27日，國(guó)眾聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估土地房地產(chǎn)估價(jià)有限公司出具了“國(guó)眾聯(lián)評(píng)報(bào)字（2019）第2-1162號(hào)”《重慶市紫建電子有限公司擬進(jìn)行股份制改制所涉及的重慶市紫建電子有限公司凈資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，紫建有限截至2019年7月31日的凈資產(chǎn)的評(píng)估值為29,424.05萬(wàn)元，評(píng)估增值2,903.44萬(wàn)元，增值率10.95%。
2019年10月18日，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具“大華驗(yàn)字[2019]000416號(hào)”《驗(yàn)資報(bào)告》，驗(yàn)證發(fā)起人出資全部到位。
2019年11月15日，公司取得重慶市開(kāi)州區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局核發(fā)的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91500234578958944U），注冊(cè)資本為人民幣5,000.00萬(wàn)元。（注：2019年11月15日變更前注冊(cè)資本為2769.498745萬(wàn)元）
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）規(guī)定，自2015年4月1日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
依據(jù)該規(guī)定，企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí)，自然人股東涉及的個(gè)人所得稅可申請(qǐng)?jiān)?個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納。
公司整體變更時(shí)的自然人股東及通過(guò)重慶市維都利投資合伙企業(yè)（有限合伙）、重慶市富翔盛瑞企業(yè)管理咨詢(xún)合伙企業(yè)（有限合伙）和重慶市富翔興悅企業(yè)管理咨詢(xún)合伙企業(yè)（有限合伙）間接持有公司股份的股東已于2020年4月27日完成分期繳納備案，將按照《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》計(jì)劃的繳稅時(shí)間和金額履行股改納稅義務(wù)。
?三超有限整體變更為股份公司時(shí)，以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積金額為25,538,448.7元，以盈余公積轉(zhuǎn)入資本公積金額為3,074,184.91元，經(jīng)發(fā)行人向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)，發(fā)行人以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)入資本公積的個(gè)人所得稅分五年繳納。其中，第1、2年不繳納，第3年繳納5%，第4年繳納10%，第5年繳納85%。
發(fā)行人根據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)，2015年4月1日施行）向南京市江寧區(qū)地方稅務(wù)局第五稅務(wù)分局提交分期繳納整體變更時(shí)自然人股東個(gè)人所得稅的申請(qǐng)，并取得分期繳納的備案文件。截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具日，相關(guān)自然人股東已按備案要求足額繳納第三年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，尚未繳納的稅款尚未到備案的繳納期限，故截至本補(bǔ)充法意見(jiàn)書(shū)出具日，相關(guān)自然人股東不存在欠繳相關(guān)個(gè)人所得稅的情形。
以下案例為申請(qǐng)對(duì)轉(zhuǎn)股個(gè)人所得稅進(jìn)行緩繳，稅務(wù)部門(mén)出具了收到申請(qǐng)緩繳材料的回執(zhí)。
?宏工科技 招股說(shuō)明書(shū) 補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（二）
2019年4月25日，宏工有限召開(kāi)股東會(huì)并作出決議，同意公司增加注冊(cè)資本70.88萬(wàn)元，由新增股東粵科東城和粵科振粵以貨幣形式向公司增資：粵科東城向公司增資3,000.00萬(wàn)元，其中認(rèn)繳公司注冊(cè)資本42.53萬(wàn)元，剩余2,957.47萬(wàn)元進(jìn)入資本公積，持有公司3.75%的股權(quán)；粵科振粵向公司增資2,000.00萬(wàn)元，其中認(rèn)繳公司注冊(cè)資本28.35萬(wàn)元，剩余1,971.65萬(wàn)元進(jìn)入資本公積，持有公司2.50%的股權(quán)。同日，兩名新增股東與公司及公司原股東簽署了《股權(quán)投資協(xié)議》。
2019年5月20日，宏工有限召開(kāi)股東會(huì)并作出決議，同意公司增加注冊(cè)資本4,865.96萬(wàn)元，增加的注冊(cè)資本以公司截至2019年5月20日的資本公積（資本溢價(jià)）按各股東持股比例進(jìn)行同比例轉(zhuǎn)增。公司變更后的注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為6,000.00萬(wàn)元。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益為免稅收入”。資本公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本視為對(duì)股東發(fā)放紅利。因此，法人股東在本次資本公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本中，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）》、《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）》的規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。相關(guān)自然人股東應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)該條法規(guī)規(guī)定，相關(guān)自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]第289號(hào)），國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說(shuō)的資本公積金，指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。根據(jù)該條法規(guī)規(guī)定，相關(guān)自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
發(fā)行人資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，自然人股東羅才華、何進(jìn)、侯林應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)733.02萬(wàn)元。因發(fā)行人轉(zhuǎn)增后未涉及現(xiàn)金利潤(rùn)分配，此次需繳納的個(gè)人所得稅金額較大，自然人股東履行納稅義務(wù)存在困難。
2023年1月6日，公司就此次資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本應(yīng)繳納個(gè)人所得稅向國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局橋頭稅務(wù)分局申請(qǐng)緩繳，并出具《代扣代繳稅款承諾書(shū)》，承諾“今后向轉(zhuǎn)增股本或資本公積的自然人股東支付股息紅利、或者自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入時(shí)，除正?？劾U應(yīng)繳個(gè)人所得稅外，支付剩余款項(xiàng)時(shí)優(yōu)先補(bǔ)扣補(bǔ)繳轉(zhuǎn)增股本或資本公積應(yīng)繳個(gè)人所得稅，扣繳不足部分在以下3個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)中最先發(fā)生的時(shí)間節(jié)點(diǎn)繳清：1、企業(yè)上市的次月15日內(nèi)；2、轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的次月15日內(nèi)；3、轉(zhuǎn)增股本滿(mǎn)3年（稅款10萬(wàn)元以下），或者在轉(zhuǎn)增股本滿(mǎn)5年（稅款10萬(wàn)元以上）時(shí)。”
2023年1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局橋頭稅務(wù)分局向發(fā)行人出具了備案回執(zhí)，確認(rèn)《代扣代繳承諾書(shū)》及相關(guān)材料收悉。
（10）收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：
一、一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：
(一)新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
(二)新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。
三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項(xiàng)后，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
此政策適用范圍比較窄，也沒(méi)有包括資本公積轉(zhuǎn)增的情況。
2、分紅及轉(zhuǎn)增企業(yè)所得稅
第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：…（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！?/span>
?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。”
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知
二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入
鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買(mǎi)賣(mài)和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。
?A107011：什么叫符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益？ 國(guó)家稅務(wù)總局12366
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，其屬于免稅收入，主要包括以下內(nèi)容：
1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。回答：
2、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。
?國(guó)稅函[2010]79號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
79號(hào)通知明確“股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積”轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)股時(shí)不確認(rèn)收入也“不得”增加計(jì)稅基礎(chǔ)，“不得”不是可選項(xiàng)。除“股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積”外的其他資本公積轉(zhuǎn)股企業(yè)股東仍應(yīng)確認(rèn)“取得股息、紅利等收入”確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，與盈余公積、未分配利潤(rùn)送股一樣，“取得股息、紅利等收入”，適用股息紅利免稅政策，并增加對(duì)被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按規(guī)定“以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”執(zhí)行。兩者結(jié)果看似一樣，但有著本質(zhì)區(qū)別，一個(gè)不確認(rèn)所得且不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)，一個(gè)對(duì)所得免稅并增加計(jì)稅基礎(chǔ)，未來(lái)出售股權(quán)計(jì)稅處理有差異。
如允許法人股東將“股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積”轉(zhuǎn)增股本計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，因?yàn)楣上⒓t利免稅政策，將導(dǎo)致一定的避稅空間，比如1000萬(wàn)零1元投資入股，計(jì)入注冊(cè)資本1元，1000萬(wàn)計(jì)入資本公積，后續(xù)資本公積1000萬(wàn)轉(zhuǎn)增股本如果確認(rèn)所得享受股息紅利免稅同時(shí)增加股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，相當(dāng)于1元投入取得了2倍計(jì)稅基礎(chǔ)。
盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)，法人股東無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)處理，后期被投資企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)，對(duì)其中由盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本公積應(yīng)還原列示出來(lái)，并按盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股進(jìn)行稅務(wù)處理。
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)
第四條 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）
序號(hào) 優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng) 政策概述 主要政策依據(jù) 主要留存?zhèn)洳橘Y料 享受優(yōu)惠時(shí)間 后續(xù)管理要求
3 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)；
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、第八十三條；
3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）；
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。 1.被投資企業(yè)的最新公司章程（企業(yè)在證券交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月情況說(shuō)明）；
2.被投資企業(yè)股東會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議或公告、分配表；
3.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報(bào)的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中華人民共和國(guó)清算所得稅申報(bào)表》及附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》復(fù)印件；
4.投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表。 預(yù)繳
享受 由省稅務(wù)機(jī)關(guān)（含計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)）規(guī)定。
3、對(duì)合伙企業(yè)股東轉(zhuǎn)股、送股稅務(wù)處理
?問(wèn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所 得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一 步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54 號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范 圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅（2015）116 號(hào)）等的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金（股改后股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的）轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配， 對(duì)個(gè)人股東取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
對(duì)于合伙企業(yè)股東（穿透之后均是個(gè)人投資者）取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，是否適用上述優(yōu)惠政策，是否需要征收個(gè)人所得稅？謝謝！
2020-02-21國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人，您好！根據(jù)您所述情況，答復(fù)如下：需要是股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。如果股東是合伙企業(yè)則不屬于該適用下列文件規(guī)定。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?！?/span>
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）規(guī)定：
“一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！?nbsp;
上述回復(fù)僅供參考，具體以國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！感謝您的咨詢(xún)，順祝生活愉快！
“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”均視為盈余積累，以“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)增股本均為取得股息紅利所得。合伙企業(yè)作為股東，被投資企業(yè)以“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)增股本，屬于合伙企業(yè)合伙人取得的分紅收入，個(gè)人合伙人和法人合伙人的稅務(wù)處理不同：
1、應(yīng)單獨(dú)作為個(gè)人合伙人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并同時(shí)增加個(gè)人合伙人對(duì)合伙企業(yè)份額、合伙企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)長(zhǎng)投的計(jì)稅基礎(chǔ)；
2、合伙企業(yè)應(yīng)將取得的股息紅利分配所得并入經(jīng)營(yíng)所得，再將應(yīng)納稅所得額分配給合伙企業(yè)的法人合伙人，法人合伙人不能享受股息紅利免稅政策，并同時(shí)增加法人合伙人對(duì)合伙企業(yè)份額、合伙企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)長(zhǎng)投的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)有資本公積轉(zhuǎn)股政策針對(duì)“個(gè)人股東”“投資方企業(yè)”，對(duì)合伙企業(yè)股東不適用包括“以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得不征收個(gè)人所得稅”、“以其他資本公積轉(zhuǎn)股在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅”、“企業(yè)所得稅規(guī)定的被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡榷愂照?。
?2022.02.18 廣州多浦樂(lè)電子科技股份有限公司 3 補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（一)
2019年9月，多浦樂(lè)有限整體變更為股份公司，具體折股方案為：以2019年5月31日作為基準(zhǔn)日，將多浦樂(lè)有限截至基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值按1：0.4336873的比例折為股份公司的股本計(jì)4,500萬(wàn)元，剩余凈資產(chǎn)值5,876.14萬(wàn)元作為股本溢價(jià)計(jì)入股份公司的資本公積金。
整體變更前，多浦樂(lè)有限原注冊(cè)資本為3,000萬(wàn)元，整體變更后發(fā)行人總股本增加1,500萬(wàn)元，其中以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本1,000萬(wàn)元，以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本500萬(wàn)元。
自然人股東因資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅已經(jīng)向稅務(wù)部門(mén)辦理了按照《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》延期繳納稅款的備案。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）的規(guī)定：a.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。b.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。c.投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。d.投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
因此，針對(duì)多浦樂(lè)有限整體變更所涉合伙企業(yè)股東中的自然人合伙人個(gè)人所得稅，應(yīng)由該合伙企業(yè)向其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納自然人合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅，發(fā)行人沒(méi)有代扣代繳義務(wù)。
發(fā)行人股東悅生泰達(dá)（員工持股平臺(tái)）的自然人合伙人已經(jīng)申報(bào)并繳納了發(fā)行人整體變更時(shí)轉(zhuǎn)增股本相應(yīng)的個(gè)人所得稅。發(fā)行人股東廈門(mén)融昱、蘇州融昱作為私募股權(quán)基金，其自然人合伙人暫未就多浦樂(lè)有限整體變更事宜繳納個(gè)人所得稅，但其已對(duì)發(fā)行人整體變更所涉?zhèn)€人所得稅事宜承諾，其愿對(duì)因發(fā)行人由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅（如有）依法承擔(dān)納稅/代繳義務(wù)，如稅務(wù)主管部門(mén)要求依法繳納，其將依法履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。
?軟通動(dòng)力首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股意向書(shū)
軟石智動(dòng)、軟石一號(hào)、軟石二號(hào)、軟石三號(hào)為發(fā)行人員工持股平臺(tái)，依據(jù)軟石智動(dòng)、軟石一號(hào)、軟石二號(hào)、軟石三號(hào)提供的納稅憑證，軟石智動(dòng)、軟石一號(hào)、軟石二號(hào)、軟石三號(hào)已就本次整體變更為其自然人合伙人向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了納稅申報(bào)并繳納了稅款。
?2022.03.09 祥明智能 首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū) 2022.03.09 祥明智能 北京德恒律師事務(wù)所關(guān)于公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)及補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)
根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：“……合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅……合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則?！?nbsp;
根據(jù)國(guó)稅函[2001]84號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”
上述稅收相關(guān)法律法規(guī)并未明確規(guī)定股份制公司對(duì)合伙企業(yè)股東實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)視同合伙企業(yè)取得“分回的利息或者股息、紅利”而由其合伙人繳納個(gè)人所得稅，且合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
在本次資本公積轉(zhuǎn)增股本中，對(duì)于合伙企業(yè)股東，不涉及發(fā)行人代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，截至本《補(bǔ)充法律意見(jiàn)（一）》出具之日，祥光投資、前海生輝自然人合伙人尚未就本次資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本繳納個(gè)人所得稅，但祥光投資、前海生輝及其合伙人已就該等情況出具聲明承諾，如后續(xù)需要就本次資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本繳納個(gè)人所得稅，將及時(shí)繳納相關(guān)稅款。
本所承辦律師認(rèn)為，除上述情況外，發(fā)行人本次以資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本所履行的程序完備、合規(guī)，不存在糾紛或潛在糾紛，不構(gòu)成本次發(fā)行上市的法律障礙。
4、對(duì)公募基金股東轉(zhuǎn)股、送股稅務(wù)處理
?財(cái)稅[2012]85號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知
五、證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
?財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)
四、對(duì)證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本公告規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
公募證券投資基金取得上市公司、掛牌公司的“盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積”送轉(zhuǎn)股的個(gè)人所得稅處理，與個(gè)人股東稅務(wù)處理一致（包括股息差別化、限售股等）。
5、破產(chǎn)重整資本公積轉(zhuǎn)增股本
重整中資本公積轉(zhuǎn)增大致為，上市公司（重整企業(yè)）以資本公積按比例向全體股東轉(zhuǎn)增，股東無(wú)償讓渡獲得的轉(zhuǎn)股，通常以管理人代為持有。轉(zhuǎn)增股份的用途，1、作價(jià)變現(xiàn)清償債務(wù)；2、將轉(zhuǎn)增股份以一定價(jià)格用于向債權(quán)人抵債，即“債轉(zhuǎn)股”；3、引入重整投資人，將轉(zhuǎn)股以一定價(jià)格轉(zhuǎn)讓給重整投資人；4、用于收購(gòu)資產(chǎn)。
重整資本公積轉(zhuǎn)增股本與通常送轉(zhuǎn)股不一樣，通常送轉(zhuǎn)股后每股權(quán)益按平攤后計(jì)算但股東總體權(quán)益不產(chǎn)生變動(dòng)，重整時(shí)資本公積轉(zhuǎn)增股本通常認(rèn)為重整企業(yè)會(huì)產(chǎn)生積極向好的效益、資產(chǎn)重整后負(fù)債優(yōu)化資產(chǎn)狀況改善等，會(huì)帶來(lái)股東權(quán)益變化和增長(zhǎng)，因此不按通常方式除權(quán)，一般不除權(quán)或按特殊計(jì)算方式除權(quán)。重整資本公積轉(zhuǎn)增股本中，債權(quán)人、重整投資人受讓轉(zhuǎn)股的定價(jià)更為自由，轉(zhuǎn)股數(shù)量和方式更為自由，原股東不會(huì)減少原持有的股份數(shù)量。
?深圳證券交易所交易規(guī)則（2021年3月修訂）
4.4.1上市證券發(fā)生權(quán)益分派、公積金轉(zhuǎn)增股本、配股等情況，本所在權(quán)益登記日（B股為最后交易日）次一交易日對(duì)該證券作除權(quán)除息處理，本所另有規(guī)定的除外。
4.4.2除權(quán)（息）參考價(jià)計(jì)算公式為：
除權(quán)（息)參考價(jià)＝〔（前收盤(pán)價(jià)-現(xiàn)金紅利）+配股價(jià)格×股份變動(dòng)比例〕÷（1+股份變動(dòng)比例）
證券發(fā)行人認(rèn)為有必要調(diào)整上述計(jì)算公式時(shí)，可以向本所提出調(diào)整申請(qǐng)并說(shuō)明理由。經(jīng)本所同意的，證券發(fā)行人應(yīng)當(dāng)向市場(chǎng)公布該次除權(quán)（息）適用的除權(quán)（息）參考價(jià)計(jì)算公式。
?深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第14號(hào)——破產(chǎn)重整等事項(xiàng)
第三十九條上市公司破產(chǎn)重整程序中涉及權(quán)益調(diào)整方案的，應(yīng)當(dāng)按照本所《交易規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)其股票作除權(quán)（息）處理。
上市公司擬調(diào)整除權(quán)（息）參考價(jià)格計(jì)算公式的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重整投資人支付對(duì)價(jià)、轉(zhuǎn)增股份、債務(wù)清償?shù)惹闆r，明確說(shuō)明調(diào)整理由和規(guī)則依據(jù)，并聘請(qǐng)財(cái)務(wù)顧問(wèn)就調(diào)整的合規(guī)性、合理性及除權(quán)（息）參考價(jià)格計(jì)算結(jié)果的適當(dāng)性發(fā)表明確意見(jiàn)。如權(quán)益調(diào)整方案約定的轉(zhuǎn)增股份價(jià)格高于上市公司股票價(jià)格的，可以不對(duì)上市公司股票作除權(quán)（息）處理。
?2023.08.05 *ST 正邦 002157 江西正邦科技股份有限公司重整計(jì)劃（草案）
截至2023年3月31日，正邦科技總股本為3,186,502,904股，資本公積為115.11億元。以正邦科技總股本扣除回購(gòu)存量股及限售股部分為基數(shù)，按每10股轉(zhuǎn)增不超過(guò)18股的規(guī)模實(shí)施資本公積金轉(zhuǎn)增股本，共計(jì)轉(zhuǎn)增57億股股票，最終轉(zhuǎn)增的準(zhǔn)確股票數(shù)量以中國(guó)結(jié)算深圳分公司實(shí)際登記確認(rèn)的數(shù)量為準(zhǔn)。
前述轉(zhuǎn)增股票不向原股東進(jìn)行分配，全部在管理人的監(jiān)督下按照重整計(jì)劃進(jìn)行分配和處置，具體如下：
（1）轉(zhuǎn)增股票中的31.5億股股票由重整投資人有條件受讓?zhuān)ㄆ渲挟a(chǎn)業(yè)投資人以1.1元/股價(jià)格受讓14億股；聯(lián)合投資人以1.6元/股價(jià)格受讓17.5億股），重整投資人合計(jì)提供資金人民幣43.40億元。重整投資人支付的股票對(duì)價(jià)款將根據(jù)重整計(jì)劃（草案）的規(guī)定用于支付正邦科技及正邦養(yǎng)殖系列公司重整費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)、清償各類(lèi)債務(wù)以及補(bǔ)充正邦科技流動(dòng)性等；
（2）轉(zhuǎn)增股票中的25.5億股股票將通過(guò)以股抵債的方式，用于清償正邦科技及正邦養(yǎng)殖系列公司債務(wù)，股票抵債價(jià)格為11元/股至12.5元/股，最終抵債價(jià)格可能根據(jù)債權(quán)申報(bào)截止日后債權(quán)認(rèn)定情況以及信托底層資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)微調(diào)。
?2023.08.05 華泰聯(lián)合證券有限責(zé)任公司關(guān)于江西正邦科技股份有限公司調(diào)整資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)參考價(jià)格計(jì)算公式的專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)
深圳證券交易所：
2023年8月4日，江西正邦科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“正邦科技”或“公司”）、正邦科技管理人分別與重整產(chǎn)業(yè)投資人江西雙胞胎農(nóng)業(yè)有限公司及重整財(cái)務(wù)投資人蕪湖千鯉信雙投資合伙企業(yè)（有限合伙）、南昌金牧紓困企業(yè)管理中心（有限合伙）、寧波泓洋投資合伙企業(yè)（有限合伙）、寧波鼎一惠嘉股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“重整投資人”）簽署了《江西正邦科技股份有限公司重整投資協(xié)議》。根據(jù)《江西正邦科技股份有限公司重整計(jì)劃（草案）》，正邦科技資本公積轉(zhuǎn)增股份情況如下：
以正邦科技總股本扣除股份回購(gòu)形成的存量股以及未完成回購(gòu)注銷(xiāo)的股權(quán)激勵(lì)限制性股票為基數(shù)，按每 10 股轉(zhuǎn)增不超過(guò) 18 股的規(guī)模實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，共計(jì)轉(zhuǎn)增 57億股股票，最終轉(zhuǎn)增的準(zhǔn)確股票數(shù)量以中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司實(shí)際登記確認(rèn)的數(shù)量為準(zhǔn)。
一、對(duì)除權(quán)參考價(jià)格的公式進(jìn)行調(diào)整的合規(guī)性
根據(jù)《深圳證券交易所交易規(guī)則（2023 年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《規(guī)則》”）第4.4.2 條的規(guī)定：
“除權(quán)（息）參考價(jià)計(jì)算公式為：
除權(quán)（息）參考價(jià)=[（前收盤(pán)價(jià)-現(xiàn)金紅利）+配股價(jià)格×股份變動(dòng)比例]÷（1+股份變動(dòng)比例）
證券發(fā)行人認(rèn)為有必要調(diào)整上述計(jì)算公式時(shí)，可以向本所提出調(diào)整申請(qǐng)并說(shuō)明理由。
經(jīng)本所同意的，證券發(fā)行人應(yīng)當(dāng)向市場(chǎng)公布該次除權(quán)（息）適用的除權(quán)（息）參考價(jià)計(jì)算公式。”
正邦科技本次實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，需結(jié)合其重整計(jì)劃實(shí)際情況對(duì)除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式進(jìn)行調(diào)整，符合相關(guān)規(guī)則要求。
二、對(duì)除權(quán)參考價(jià)格的公式進(jìn)行調(diào)整的內(nèi)容
本次正邦科技除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式擬調(diào)整為：
除權(quán)（息）參考價(jià)=[（前收盤(pán)價(jià)-現(xiàn)金紅利）×轉(zhuǎn)增前總股本+轉(zhuǎn)增股份抵償公司及協(xié)同重整企業(yè)債務(wù)的金額+重整投資人受讓轉(zhuǎn)增股份支付的現(xiàn)金]÷（轉(zhuǎn)增前總股本+抵償公司及協(xié)同重整企業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)增股份數(shù)+由重整投資人受讓的轉(zhuǎn)增股份數(shù)）
如果股權(quán)登記日公司股票收盤(pán)價(jià)高于本次重整公司資本公積轉(zhuǎn)增股本的平均價(jià)，公司股票按照前述調(diào)整后的除權(quán)（息）參考價(jià)于股權(quán)登記日次一交易日調(diào)整開(kāi)盤(pán)參考價(jià)，股權(quán)登記日次一交易日證券買(mǎi)賣(mài)，按上述開(kāi)盤(pán)參考價(jià)格作為計(jì)算漲跌幅度的基準(zhǔn)；如果股權(quán)登記日公司股票收盤(pán)價(jià)格低于或等于本次重整公司資本公積轉(zhuǎn)增股本的平均價(jià)，公司股權(quán)登記日次一交易日的股票開(kāi)盤(pán)參考價(jià)無(wú)需調(diào)整。
綜合計(jì)算下，本次重整正邦科技資本公積轉(zhuǎn)增股本的平均價(jià)=（轉(zhuǎn)增股票抵償公司及協(xié)同重整企業(yè)債務(wù)的金額+重整投資人受讓轉(zhuǎn)增股份支付的現(xiàn)金）÷（抵償公司及協(xié)同重整企業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)增股份數(shù)+由重整投資人受讓的轉(zhuǎn)增股份數(shù)）。
前述轉(zhuǎn)增股票不向原股東進(jìn)行分配，全部在正邦科技進(jìn)入破產(chǎn)重整后，在管理人的監(jiān)督下按照重整計(jì)劃進(jìn)行分配和處置，具體如下：
（1）轉(zhuǎn)增股票中的 31.5 億股股票由重整投資人有條件受讓?zhuān)ㄆ渲挟a(chǎn)業(yè)投資人以 1.1元/股價(jià)格受讓 14 億股；財(cái)務(wù)投資人以 1.6 元/股價(jià)格受讓 17.5 億股），重整投資人合計(jì)提供資金人民幣 43.40億元。重整投資人支付的股票對(duì)價(jià)款將根據(jù)重整計(jì)劃（草案）的規(guī)定用于支付正邦科技及正邦養(yǎng)殖系列公司重整費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)、清償各類(lèi)債務(wù)以及補(bǔ)充正邦科技流動(dòng)性等；
（2）轉(zhuǎn)增股票中的 25.5億股股票將通過(guò)以股抵債的方式，用于清償正邦科技及正邦養(yǎng)殖系列公司債務(wù)，股票抵債價(jià)格為 11.0-12.5 元/股。
本次重整不涉及現(xiàn)金紅利，即本次重整正邦科技資本公積轉(zhuǎn)增股本的價(jià)格下限為：（25.5 億股×11.0 元/股+43.40 億元）÷（25.50 億股+31.50 億股）=5.68 元/股；價(jià)格上限為：（25.5 億股×12.5 元/股+43.40 億元）÷（25.50 億股+31.50 億股）=6.35 元/股。最終結(jié)果依據(jù)上述除權(quán)公式，根據(jù)屆時(shí)股價(jià)及最終重整方案確定。
三、對(duì)除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式進(jìn)行調(diào)整的合理性
（一）股票價(jià)格進(jìn)行除權(quán)的基本原理和市場(chǎng)實(shí)踐
除權(quán)是指上市公司總股本增加，但每股股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值有所減少時(shí)，需要在事實(shí)發(fā)生之后從股票價(jià)格中剔除這部分因素，而發(fā)生的對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的行為。
當(dāng)上市公司總股本增加時(shí)，需對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行除權(quán)的情形主要是以下兩種情況：
1、股本增加但所有者權(quán)益未發(fā)生變化的資本公積轉(zhuǎn)增股本或送股
此時(shí)，上市公司每股股票代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值（按每股凈資產(chǎn)計(jì)算）減少，為促使公開(kāi)市場(chǎng)在公允的基準(zhǔn)上反映公司股票價(jià)格，需要通過(guò)除權(quán)對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
2、價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的上市公司配股
當(dāng)上市公司配股時(shí)，一般情形為向上市公司全體原股東按比例配售股票，并且配股價(jià)格明顯低于市場(chǎng)交易價(jià)格。從公開(kāi)市場(chǎng)角度來(lái)看，為了顯現(xiàn)公允的交易價(jià)格基準(zhǔn)，配股后需要通過(guò)除權(quán)向下調(diào)整股票價(jià)格。
此外，除配股之外的增發(fā)行為，如上市公司進(jìn)行非公開(kāi)發(fā)行股票、公開(kāi)發(fā)行股票等事項(xiàng)之時(shí)，一般情形下每股凈資產(chǎn)將相應(yīng)增加，實(shí)踐中不通過(guò)除權(quán)對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
（二）正邦科技本次資本公積轉(zhuǎn)增股本的特定情況
本次資本公積轉(zhuǎn)增股本是正邦科技重整方案的重要組成內(nèi)容，與一般情形下的上市公司資本公積轉(zhuǎn)增股本存在明顯差異：
1、本次資本公積轉(zhuǎn)增股本經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)后執(zhí)行，主要用于引進(jìn)重整投資人以及清償債務(wù)。本次轉(zhuǎn)增后，公司在總股本擴(kuò)大的同時(shí)，預(yù)計(jì)債務(wù)規(guī)模明顯減少，所有者權(quán)益明顯增加。公司原中小股東所持股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值（以每股凈資產(chǎn)計(jì)算）較重整前顯著提升，這與轉(zhuǎn)增前后公司股本增加但所有者權(quán)益不變，導(dǎo)致每股股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值（以每股凈資產(chǎn)計(jì)算）下降，從而需要通過(guò)除權(quán)對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的一般情形存在本質(zhì)差別。
2、本次重整完成后，正邦科技的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，凈資產(chǎn)實(shí)力得到增強(qiáng)。因此，如果在資本公積轉(zhuǎn)增股本后按照《規(guī)則》相關(guān)要求對(duì)正邦科技股票價(jià)格實(shí)施除權(quán)，將導(dǎo)致除權(quán)后的股票價(jià)格顯著低于除權(quán)前的股票價(jià)格，與正邦科技重整前后基本面有望實(shí)現(xiàn)較大變化的實(shí)際情況有所背離，除權(quán)后的股票價(jià)格可能無(wú)法充分反映公司股票經(jīng)過(guò)重整基本面顯著改善后的真實(shí)價(jià)值，也與通過(guò)除權(quán)反映公司股票價(jià)值的基本原理不相符。
3、根據(jù)重整計(jì)劃，本次資本公積金轉(zhuǎn)增的股份用于抵償公司及協(xié)同重整企業(yè)債務(wù)和引入重整投資人，最終投資方案經(jīng)多輪商議和洽談得以確定，并未明顯稀釋原股東權(quán)益。
因此，本次資本公積轉(zhuǎn)增股本從實(shí)施效果上來(lái)看更接近于一次面向市場(chǎng)、經(jīng)協(xié)商確定的交易行為，而非配股或通常情況下的資本公積轉(zhuǎn)增股本。
但如果本次重整投資人受讓價(jià)格低于公司股權(quán)登記日的股票收盤(pán)價(jià)格，仍需充分考慮其影響。因此，通過(guò)調(diào)整除權(quán)（息）公式的方式進(jìn)行差異化處理：公式的分子主要引入轉(zhuǎn)增股份抵償債務(wù)的金額和重整投資人受讓資本公積金轉(zhuǎn)增股份支付的現(xiàn)金，公式的分母則主要引入抵償債務(wù)增加的股份數(shù)量、重整投資人受讓的資本公積金轉(zhuǎn)增股份數(shù)量。
四、專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)
綜上所述，本財(cái)務(wù)顧問(wèn)認(rèn)為：本次資本公積轉(zhuǎn)增股本屬于正邦科技整體重整方案的一部分，與一般情形下的上市公司資本公積轉(zhuǎn)增股本或配股存在明顯差異。因此，正邦科技依據(jù)相關(guān)規(guī)則，需根據(jù)本次重整資本公積轉(zhuǎn)增股本的實(shí)際情況申請(qǐng)并調(diào)整除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式，調(diào)整后的除權(quán)參考價(jià)格計(jì)算公式具有合理性。
?**股份有限公司 重整計(jì)劃 2020年11月
以總股數(shù)6,638,127,326股為基數(shù)按照每10股轉(zhuǎn)增5.06的比例總計(jì)轉(zhuǎn)增3,359,343,562股，不再向全體股東進(jìn)行分配，將全部讓渡并按照重整計(jì)劃的規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)用于引進(jìn)重整投資人、清償負(fù)債，具體安排如下：
(1)管理人以1,810,014,311股股票有條件引進(jìn)重整投資人（為首發(fā)后限售股），重整投資人將以支付現(xiàn)金對(duì)價(jià)、解決上市公司遺留問(wèn)題并向上市公司提供業(yè)務(wù)發(fā)展支持為條件受讓該等股票；
(2)管理人以1,549,329,251股股票通過(guò)以股抵債的方式（為無(wú)限售條件流通股），清償銀億股份的負(fù)債。
由于本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本系《重整計(jì)劃》中重要組成部分，不同于一般意義上的分紅、送股，公司根據(jù)《深圳證券交易所交易規(guī)則（2021年3月修訂）》第4.4.2條的規(guī)定，調(diào)整除權(quán)參考價(jià)格計(jì)算公式。
根據(jù)調(diào)整后的資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式，本次資本公積轉(zhuǎn)增股本后，公司股票除權(quán)參考價(jià)格為2.10元/股。
調(diào)整后的除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式為：
除權(quán)（息）參考價(jià)＝[前收盤(pán)價(jià)格+債權(quán)人取得股份的對(duì)價(jià)×債權(quán)人受讓的股份變動(dòng)比例+重整投資人取得第二次轉(zhuǎn)增股份的對(duì)價(jià)×第二次轉(zhuǎn)增股份變動(dòng)比例]/（1+總計(jì)股份變動(dòng)比例）
其中：債權(quán)人取得股份的對(duì)價(jià)為人民幣3.96元，債權(quán)人受讓的股份變動(dòng)比例為38.46%；重整投資人取得第二次轉(zhuǎn)增股份的對(duì)價(jià)約為人民幣0.41522元/股，第二次轉(zhuǎn)增股份變動(dòng)比例為44.94%；總計(jì)股份變動(dòng)比例為148.20%。
同時(shí)，若上述公式的計(jì)算結(jié)果大于公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)，則調(diào)整后公司除權(quán)（息）參考價(jià)格保持與資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)格一致；若上述公式計(jì)算結(jié)果小于公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)，則公司除權(quán)（息）參考價(jià)格根據(jù)上述公式進(jìn)行調(diào)整。
鑒于本次資本公積轉(zhuǎn)增股本股權(quán)登記日（2022年2月21日）公司股票停牌，公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)為2022年2月18日收盤(pán)價(jià)，即3.50元/股，則根據(jù)上述公式計(jì)算得出的調(diào)整后除權(quán)參考價(jià)格為2.10元/股。該除權(quán)參考價(jià)格低于除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)格，故公司股價(jià)應(yīng)當(dāng)依據(jù)前述公式進(jìn)行除權(quán)調(diào)整。
?中信證券 撫順特鋼重整案
（一）資本公積轉(zhuǎn)增股本股票價(jià)格除權(quán)的基本原理和市場(chǎng)實(shí)踐
除權(quán)是由于公司股本增加，每股股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值(每股凈資產(chǎn))有所減少，需要在發(fā)生該事實(shí)之后從股票市場(chǎng)價(jià)格中剔除這部分因素，而形成的剔除行為。
上市公司股本增加情況下，對(duì)股票價(jià)格進(jìn)行除權(quán)的情況主要有以下兩種：
1、股本增加而所有者權(quán)益未發(fā)生變化的資本公積金轉(zhuǎn)增或送股
當(dāng)上市公司股本發(fā)生增加且所有者權(quán)益沒(méi)有相應(yīng)的變化時(shí)，為了提供給市場(chǎng)一個(gè)公平的價(jià)格基準(zhǔn)，需要通過(guò)除權(quán)向下調(diào)整公司股票價(jià)格。
2、價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的上市公司配股
當(dāng)上市公司配股時(shí)，一般按照同比例向公司全體原有股東進(jìn)行配售。由于配股價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格，公司所有者權(quán)益增加的幅度明顯低于股本增加的幅度，每股凈資產(chǎn)將下降，因此，配股時(shí)會(huì)通過(guò)除權(quán)向下調(diào)整公司股票價(jià)格。
此外，上市公司在進(jìn)行非公開(kāi)發(fā)行股票、公開(kāi)發(fā)行股票等增發(fā)股票事項(xiàng)之時(shí)，因每股凈資產(chǎn)相應(yīng)增加，均未采取除權(quán)方式對(duì)公司股票價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
（二）撫順特鋼本次重整的特定情況
1、本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本不同于一般意義上為了分紅而單純?cè)霭l(fā)股票的行為。
本次公積金轉(zhuǎn)增股本經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)后執(zhí)行，且全部用于抵償債務(wù)或者處置變現(xiàn)后償付債務(wù)、支付有關(guān)費(fèi)用和補(bǔ)充撫順特鋼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金，公司原股東實(shí)際并未獲得轉(zhuǎn)增股份。本次轉(zhuǎn)增前后，公司在擴(kuò)大股本的同時(shí)，抵消了公司大部分債務(wù)，增加了公司的所有者權(quán)益，且公司原股東所持公司股票數(shù)量未發(fā)生變化。因此，本次權(quán)益調(diào)整與通常情況下的轉(zhuǎn)增前后公司所有者權(quán)益維持不變的情形存在差異。
2、本次重整后，撫順特鋼的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)將徹底優(yōu)化，盈利狀況將得到改善，公司基本面發(fā)生根本性變化。
根據(jù)《重整計(jì)劃》，撫順特鋼資本公積金轉(zhuǎn)增的股票將全部用于抵償債務(wù)或者處置變現(xiàn)后償付債務(wù)、支付有關(guān)費(fèi)用和補(bǔ)充撫順特鋼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。重整完成后，公司負(fù)債總額大幅降低，財(cái)務(wù)狀況將有效改善，每股凈資產(chǎn)、每股收益等指標(biāo)均將由負(fù)轉(zhuǎn)正，股東所擁有的股票價(jià)值也從而提高。因此，如按原公式計(jì)算公司股票除權(quán)后價(jià)格，除權(quán)后的股價(jià)低于停牌前的股價(jià)2.38元/股，兩者有重大偏離和誤導(dǎo)，除權(quán)價(jià)格不能反映公司股票的真實(shí)價(jià)值，與除權(quán)的基本原理存在不相符之處。
3、公司本次破產(chǎn)重整新增的股份由其債權(quán)人以所持對(duì)公司債權(quán)作為支付對(duì)價(jià)取得，資產(chǎn)支付和債務(wù)清償?shù)确乾F(xiàn)金類(lèi)對(duì)價(jià)的估值比較復(fù)雜。
考慮到本次破產(chǎn)重整中的資本公積轉(zhuǎn)增股份已經(jīng)分別取得債權(quán)人會(huì)議和出資人組會(huì)議表決通過(guò)，其新增股票中分配給債權(quán)人用于抵償公司債務(wù)的部分作價(jià)7.92元/股，高于目前2.38元/股的股票價(jià)格。同時(shí)本次新增股票中8,000萬(wàn)股根據(jù)《重整計(jì)劃》通過(guò)競(jìng)價(jià)方式一次性出售，股票處置價(jià)格為撫順特鋼股票停牌前三十個(gè)交易日的均價(jià)即3.24元/股，亦高于停牌前股價(jià)2.38元/股，處置所得價(jià)款將用于清償公司債務(wù)，支付相關(guān)費(fèi)用，補(bǔ)充公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。
以上抵償作價(jià)以及現(xiàn)金處置價(jià)格兼顧了債權(quán)人、公司和公司原股東等各方利益，新增股份價(jià)值與支付對(duì)價(jià)基本均衡，原股東權(quán)益未被稀釋。因此，上述對(duì)應(yīng)的股份可不再納入除權(quán)參考價(jià)格計(jì)算公式范圍。
4、上市公司在進(jìn)行除配股之外的增發(fā)股票時(shí)，增發(fā)前后公司股票價(jià)格保持一致。其關(guān)鍵在于增發(fā)股票是一次交易行為，上市公司股本增加的同時(shí)，獲得了投資者投入的資金/資產(chǎn)，最終使得上市公司的所有者權(quán)益及每股凈資產(chǎn)增加。
上述過(guò)程中原股東未以0對(duì)價(jià)或明顯偏低的對(duì)價(jià)取得增發(fā)股票，新股東取得的股份的對(duì)價(jià)也未低于股票停牌前價(jià)格。因此本次轉(zhuǎn)增從實(shí)施效果上來(lái)看更接近增發(fā)，而不是配股或通常情況下的資本公積轉(zhuǎn)增股本。
5、根據(jù)《重整計(jì)劃》，本次債權(quán)人取得股票的抵債價(jià)格高于公司停牌前股票價(jià)格2.38元/股，如繼續(xù)按照原公式進(jìn)行除權(quán)，將會(huì)進(jìn)一步降低債權(quán)人持有公司股票的價(jià)值，擴(kuò)大債權(quán)人損失。
?海航基礎(chǔ)設(shè)施投資集團(tuán)股份有限公司關(guān)于重整計(jì)劃資本公積金轉(zhuǎn)增股本除權(quán)事項(xiàng)的提示性公告 2021年12月21日
2021年12月13日，海南高院裁定海航基礎(chǔ)本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本以其現(xiàn)有總股本3,907,592,460股為基數(shù)，按照每10股轉(zhuǎn)增19.2387股的比例實(shí)施資本公積金轉(zhuǎn)增股票，合計(jì)轉(zhuǎn)增股票數(shù)量7,517,717,142股，《重整計(jì)劃》規(guī)定的擬用于注銷(xiāo)的297,467,778股不予轉(zhuǎn)增登記，視為海航基礎(chǔ)的控股股東及其支配的股東已經(jīng)履行業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償義務(wù)。
前述實(shí)際轉(zhuǎn)增的7,517,717,142股股票中：其中1,142,173,967股轉(zhuǎn)增股票將向股權(quán)登記日登記在冊(cè)的除海航基礎(chǔ)控股集團(tuán)有限公司、海航實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司、海航資產(chǎn)管理集團(tuán)有限公司與指定債權(quán)人以外的全體股東（統(tǒng)稱(chēng)“中小股東”）轉(zhuǎn)增，在股權(quán)登記日當(dāng)日全部直接登記至中小股東賬戶(hù)。剩余6,375,543,175股轉(zhuǎn)增股票不向原股東分配，用于根據(jù)《重整計(jì)劃》的規(guī)定進(jìn)行分配，在股權(quán)登記日當(dāng)日全部直接登記至指定債權(quán)人賬戶(hù)及公司管理人開(kāi)立的海航基礎(chǔ)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置專(zhuān)用賬戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“管理人證券賬戶(hù)”）。
由于本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本系重整程序中出資人權(quán)益調(diào)整的一部分，不同于一般意義的分紅、送股，公司根據(jù)《上海證券交易所交易規(guī)則（2020年第二次修訂）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《交易規(guī)則》”）第4.3.2條的規(guī)定，調(diào)整除權(quán)參考價(jià)格計(jì)算公式。根據(jù)調(diào)整后的資本公積金轉(zhuǎn)增股本除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式，本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本后，公司股票除權(quán)參考價(jià)格為5.87元/股。
本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本股權(quán)登記日為2021年12月21日，除權(quán)除息日為2021年12月22日，轉(zhuǎn)增股份上市日為2021年12月23日。本次轉(zhuǎn)增股份均為無(wú)限售流通股。
根據(jù)除權(quán)除息日前收盤(pán)價(jià)的不同情況，本次公司擬將除權(quán)參考價(jià)格的計(jì)算公式調(diào)整如下：
除權(quán)（息）參考價(jià)格＝（前收盤(pán)價(jià)格-現(xiàn)金紅利+轉(zhuǎn)增股份抵償債務(wù)的價(jià)格×轉(zhuǎn)增股份中直接用于抵償債務(wù)的股票導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例+轉(zhuǎn)增股份由重整投資人認(rèn)購(gòu)的價(jià)格×轉(zhuǎn)增股份由重整投資人認(rèn)購(gòu)導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例）÷（1+轉(zhuǎn)增股份中直接用于抵償債務(wù)的股票導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例+轉(zhuǎn)增股份由重整投資人認(rèn)購(gòu)導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例+轉(zhuǎn)增股份中控股股東讓渡上市公司解決合規(guī)問(wèn)題的股票導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例+向原股東分配導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例）
由于不涉及現(xiàn)金紅利，公式中現(xiàn)金紅利為0。同時(shí)，本次轉(zhuǎn)增股份中1,583,247,960股直接用于抵償債務(wù)，每股對(duì)價(jià)為15.56元，該部分直接用于抵償債務(wù)的股票導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例為1,583,247,960/3,907,592,460；轉(zhuǎn)增股份中3,300,000,000股用于引入重整投資人，每股認(rèn)購(gòu)對(duì)價(jià)約為2.59元，該部分由重整投資人認(rèn)購(gòu)導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例為3,300,000,000/3,907,592,460；轉(zhuǎn)增股份中1,492,295,215股由控股股東讓渡至公司用于解決合規(guī)問(wèn)題，該部分用于解決合規(guī)問(wèn)題的股票導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例為1,492,295,215/3,907,592,460；轉(zhuǎn)增股份中1,142,173,967股股票向全體中小股東分配，該部分導(dǎo)致流通股份變動(dòng)比例為1,142,173,967/3,907,592,460。
同時(shí)，若上述公式的計(jì)算結(jié)果大于公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)，則調(diào)整后公司除權(quán)（息）參考價(jià)格保持與資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)格一致；若上述公式計(jì)算結(jié)果小于公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)，則公司除權(quán)（息）參考價(jià)格根據(jù)上述公式進(jìn)行調(diào)整。
最終，根據(jù)上述公式計(jì)算，如果除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)等于或低于4.41元/股，調(diào)整后公司除權(quán)（息）參考價(jià)格與資本公積轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)格一致；如果除權(quán)除息日前股票收盤(pán)價(jià)高于4.41元/股，公司除權(quán)（息）參考價(jià)格需根據(jù)上述公式進(jìn)行調(diào)整。
鑒于在本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本除權(quán)除息日前，公司股票2021年12月20日的收盤(pán)價(jià)為8.67元/股，根據(jù)上述公式計(jì)算得出的調(diào)整后除權(quán)參考價(jià)格為5.87元/股。
?關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知 財(cái)會(huì)〔2012〕19號(hào)
六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過(guò)讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
?國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
破產(chǎn)重整中的資本公積轉(zhuǎn)增股本雖表面上不向全體股東進(jìn)行分配，實(shí)質(zhì)仍是以資本公積向原股東轉(zhuǎn)股，原股東向上市公司讓渡并放棄獲得的轉(zhuǎn)股，重整管理人代表重整企業(yè)以一定價(jià)格轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)股給重整投資人、債權(quán)人，重整企業(yè)獲得轉(zhuǎn)股對(duì)價(jià)用于支付企業(yè)債務(wù)或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
轉(zhuǎn)股時(shí)原法人股東對(duì)取得的資本公積轉(zhuǎn)股（股權(quán)溢價(jià)或股票溢價(jià)）不做賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。讓渡股權(quán)屬于29號(hào)公告規(guī)定“股東放棄本企業(yè)的股權(quán)”，讓渡股權(quán)（按股權(quán)面值）不做賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，不對(duì)讓渡轉(zhuǎn)股確認(rèn)收入，不扣除轉(zhuǎn)股時(shí)未確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不增加或減少對(duì)重整企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
轉(zhuǎn)股時(shí)原法人股東對(duì)取得的資本公積轉(zhuǎn)股（股權(quán)溢價(jià)或股票溢價(jià)外的資本公積的其他資本公積）需繳納企業(yè)所得稅，并增加對(duì)長(zhǎng)投的計(jì)稅基礎(chǔ)。讓渡股權(quán)屬于29號(hào)公告規(guī)定“股東放棄本企業(yè)的股權(quán)”。法人股東應(yīng)按股權(quán)面值對(duì)讓渡轉(zhuǎn)股確認(rèn)收入，扣除轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少對(duì)重整企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
轉(zhuǎn)股時(shí)原個(gè)人股東對(duì)取得的資本公積轉(zhuǎn)股（股票溢價(jià)）不需繳納個(gè)人所得稅，不增加對(duì)長(zhǎng)投的計(jì)稅基礎(chǔ)。讓渡股權(quán)屬于29號(hào)公告規(guī)定“股東放棄本企業(yè)的股權(quán)”。個(gè)人股東對(duì)讓渡轉(zhuǎn)股不確認(rèn)所得，不減少對(duì)重整企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
轉(zhuǎn)股時(shí)原個(gè)人股東對(duì)取得的資本公積轉(zhuǎn)股（股票溢價(jià)外的資本公積的股權(quán)溢價(jià)及其他資本公積）需繳納個(gè)人所得稅，并增加對(duì)長(zhǎng)投的計(jì)稅基礎(chǔ)。讓渡股權(quán)屬于29號(hào)公告規(guī)定“股東放棄本企業(yè)的股權(quán)”。個(gè)人股東應(yīng)按股權(quán)面值對(duì)讓渡轉(zhuǎn)股確認(rèn)收入，扣除轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少對(duì)重整企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
簡(jiǎn)而言之，按本篇第1節(jié)第2點(diǎn)“資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅”及第2節(jié)“分紅及轉(zhuǎn)增企業(yè)所得稅”進(jìn)行稅務(wù)處理，需考慮股息差別化、限售股等。
被投資企業(yè)轉(zhuǎn)股時(shí)：
借：資本公積-股本溢價(jià) 1元 貸：股本 1元
接受股東讓渡時(shí)：
借：庫(kù)存股 1元 貸：資本公積 1元
假設(shè)重整投資人以2元價(jià)格受讓轉(zhuǎn)股，實(shí)質(zhì)是以2元增資入股：
借：資金 2元 貸：資本公積-股本溢價(jià)1元 庫(kù)存股 1元，
或，
借：應(yīng)付款項(xiàng) 2元 貸：資本公積-股本溢價(jià)1元 庫(kù)存股1元。
非上市公司：
借：資金2元 貸：資本公積1元 實(shí)收資本1元
符合29號(hào)規(guī)定條件的，重整企業(yè)按“凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！币?guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。此時(shí)的公允價(jià)值應(yīng)為股權(quán)、股票面值，不應(yīng)按債權(quán)人認(rèn)購(gòu)價(jià)、重整投資人認(rèn)購(gòu)價(jià)、股票收盤(pán)價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)處理。
原股東讓渡轉(zhuǎn)股（股票）應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，法人股東或合伙企業(yè)股東讓渡價(jià)格與計(jì)稅成本均為1元，證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券，或個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。
投資企業(yè)獲得股東讓渡的股票（重整管理人賬戶(hù)代持）并轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、重整投資人等，類(lèi)似回購(gòu)股份用于股權(quán)激勵(lì)，屬于以自身股權(quán)為股權(quán)支付手段的增資融資，不屬于經(jīng)營(yíng)金融商品，不應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅。
?2020.12.30天海防務(wù)300008關(guān)于重整計(jì)劃中資本公積轉(zhuǎn)增股本定向分配完成暨權(quán)益變動(dòng)的提示性公告
根據(jù)重整計(jì)劃及上海第三中級(jí)人民法院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“法院”）《民事裁定書(shū)》，本次重整以天海防務(wù)原有總股本960,016,185股為基數(shù)，按照每10股轉(zhuǎn)增8股的比例實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，共計(jì)轉(zhuǎn)增768,012,948股股份。上述轉(zhuǎn)增股份均為首發(fā)后限售股，登記至公司管理人所開(kāi)設(shè)的天海防務(wù)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置專(zhuān)用賬戶(hù)，公司管理人按照重整計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行分配和處置。以上轉(zhuǎn)增形成的768,012,948股股份不向原股東分配，而是全部由重整投資人有條件受讓。轉(zhuǎn)增后，公司的總股本由960,016,185股增加至1,728,029,133股。截至本公告日，資本公積轉(zhuǎn)增的股份已從公司管理人證券專(zhuān)戶(hù)向重整投資人定向分配完畢。
《2020.09.11天海防務(wù)300008重整計(jì)劃》顯示：上述轉(zhuǎn)增股票不向原股東分配，即由全體原股東無(wú)償讓渡，并由重整投資人有條件受讓?zhuān)卣顿Y人提供12.1804億元資金用于支付破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)、清償債務(wù)及補(bǔ)充公司流動(dòng)資金。
本案例中雖稱(chēng)為“資本公積轉(zhuǎn)增股本定向分配”并向重整投資人分配，實(shí)質(zhì)仍是向原股東轉(zhuǎn)股，原股東無(wú)償讓渡給上市公司并由管理人代持，最后重整投資人以一定價(jià)格受讓。
以下案例比較早，為解決不能向債權(quán)人轉(zhuǎn)股的問(wèn)題，以定向轉(zhuǎn)股給其中一個(gè)股東的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)股后過(guò)戶(hù)至債權(quán)人并抵債。
?2008.10.21ST銀廣夏000557債務(wù)重組報(bào)告書(shū)（預(yù)案）2008.12.13 ST銀廣夏 000557 董事局資本公積金定向轉(zhuǎn)增股本實(shí)施暨“以股抵債”后續(xù)工作安排的公告
剩余58,571.61萬(wàn)元債務(wù)按“每10元債務(wù)抵償1.4股銀廣夏企業(yè)股權(quán)”的比例實(shí)施以股抵債，約抵償8200.03萬(wàn)股。股份來(lái)源為以資本公積金向特定股東定向轉(zhuǎn)增股本所形成的公司股份。
債務(wù)重組方案的操作方式：鑒于資本公積金轉(zhuǎn)增只限于現(xiàn)有股東，各債權(quán)人無(wú)法直接獲得股份。因此，公司將先以資本公積金向特定股東定向轉(zhuǎn)增股份，再由特定股東根據(jù)公司與各債權(quán)人及特定股東簽訂的協(xié)議，將抵債股份過(guò)戶(hù)至相關(guān)債權(quán)人名下。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，本次資本公積金定向轉(zhuǎn)增股份設(shè)定限售期，限售期限為12個(gè)月，即自資本公積金轉(zhuǎn)增方案實(shí)施之日起12個(gè)月。接受抵債股份的各債權(quán)人均應(yīng)遵守上述限售期限。
經(jīng)中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，截止2008年9月30日，公司資本公積金為594,563,243.64元。公司擬將其中81,126,370元定向向銀川培鑫投資有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)增股份81,126,370股。定向轉(zhuǎn)增形成的股份由銀川培鑫投資有限責(zé)任公司根據(jù)2008年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議和公司與各債權(quán)人簽訂的債務(wù)重組協(xié)議過(guò)戶(hù)至相關(guān)債權(quán)人名下。定向轉(zhuǎn)增形成的81,126,370股股份設(shè)定12個(gè)月的限售期，即自資本公積金轉(zhuǎn)增方案實(shí)施之日起12個(gè)月。接受抵債股份的各債權(quán)人均應(yīng)遵守上述限售期限。
上述案例中，定向轉(zhuǎn)增并未被公司法或稅收政策限制，仍應(yīng)按稅收政策進(jìn)行稅務(wù)處理，如按現(xiàn)行政策處理的話(huà)，企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)處理均應(yīng)由“銀川培鑫投資有限責(zé)任公司”按規(guī)定進(jìn)行。
6、資本公積定向轉(zhuǎn)股
股東A以非貨幣資產(chǎn)向X公司入資5000萬(wàn)，后被認(rèn)為存在瑕疵，要求以貨幣5000萬(wàn)重新入資，但股東A沒(méi)有足夠資金，經(jīng)全體股東認(rèn)可，提出兩個(gè)方案，1、以資本公積補(bǔ)足A的出資；2、以資本公積定向轉(zhuǎn)增A的股本5000萬(wàn)，同時(shí)對(duì)A減資A出資瑕疵的5000萬(wàn)，其他股東放棄資本公積轉(zhuǎn)股的權(quán)力和減資的權(quán)力。
兩種情況結(jié)果一致。方案1的操作有法律上的問(wèn)題，公司財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的不合理性。方案2并不違反公司法。
?公司法
第三十四條 股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。
第三十五條 公司成立后，股東不得抽逃出資。
第一百六十八條 公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。
資本公積定向轉(zhuǎn)增股本的情況應(yīng)用于：1、股權(quán)分置改革時(shí)，以資本公積向流通股股東定向轉(zhuǎn)股；2、出資不實(shí)或有瑕疵需要重新出資，對(duì)出資瑕疵減資，以資本公積定向轉(zhuǎn)股；3、創(chuàng)始人股東無(wú)資金入股，以資本公積定向轉(zhuǎn)股增加創(chuàng)始人的股本；4、股權(quán)收購(gòu)對(duì)賭失敗，以被收購(gòu)企業(yè)資本公積向收購(gòu)方定向轉(zhuǎn)增股本。
以資本公積定向轉(zhuǎn)股的稅收處理與通常的資本公積轉(zhuǎn)股一樣。
?2008.05.29 海王生物000078 關(guān)于股權(quán)分置改革追送對(duì)價(jià)方案的實(shí)施公告暨以資本公積定向轉(zhuǎn)增股本的實(shí)施公告
2006年4月5日，經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議審議通過(guò)，公司確定股權(quán)分置改革方案：以原有流通股股本16,080萬(wàn)股為基數(shù)，用資本公積金向方案實(shí)施日登記在冊(cè)的全體流通股股東轉(zhuǎn)增14,230.8萬(wàn)股，流通股每10股獲得8.85股的轉(zhuǎn)增股份，非流通股股東以此獲取上市流通權(quán)。上述股權(quán)分置改革方案以2006年4月12日作為股權(quán)登記日實(shí)施，于2006年4月13日實(shí)施后首次復(fù)牌。
根據(jù)股權(quán)分置改革方案所承諾的追加對(duì)價(jià)安排，若公司2007年凈利潤(rùn)低于10,000萬(wàn)元或者年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則控股股東深圳海王集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海王集團(tuán)”）承諾在年報(bào)公告后10個(gè)交易日內(nèi)提出股份追送議案，以資本公積金3,500萬(wàn)元向追加對(duì)價(jià)股權(quán)登記日登記在冊(cè)的無(wú)限售條件的流通股股東定向轉(zhuǎn)增，并保證在審議該議案的股東大會(huì)上投贊成票.
?2019.09.24永太科技002326關(guān)于以資本公積定向轉(zhuǎn)增股本的實(shí)施公告
控股股東為維護(hù)全體股東利益，自愿做出以下承諾：若公司2016年-2018年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（不含浙江手心制藥有限公司和佛山手心制藥有限公司承諾業(yè)績(jī)）不足12億元，控股股東將在承諾期2018年度審計(jì)報(bào)告披露結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)以現(xiàn)金方式補(bǔ)足差額部分。由于內(nèi)外部綜合原因，公司實(shí)際累計(jì)完成承諾凈利潤(rùn)為722,450,968.66元，不足12億元，差額為477,549,031.35元。控股股東提議將現(xiàn)金補(bǔ)償義務(wù)變更為以股票的方式補(bǔ)償。即永太科技以資本公積向其他股東定向轉(zhuǎn)增一定數(shù)量的股票，控股股東放棄轉(zhuǎn)增的股票。
浙江永太科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“永太科技”或“本公司”）公司總股本為817,463,027股，本次以目前除了控股股東王鶯妹、何人寶和浙江永太控股有限公司之外的其他股東持有的510,148,027股為基數(shù)，以資本公積金中的股本溢價(jià)向其他股東每10股轉(zhuǎn)增1.206188股（61,533,442/510,148,027*10），合計(jì)轉(zhuǎn)增61,533,442股。
本次資本公積定向轉(zhuǎn)增的除權(quán)價(jià)格具體計(jì)算公式為：轉(zhuǎn)增后的除權(quán)價(jià)＝股權(quán)登記日的收盤(pán)價(jià)÷（1＋本次增加的股份數(shù)/本次變動(dòng)前總股本）＝股權(quán)登記日的收盤(pán)價(jià)÷（1＋61,533,442/817,463,027）=股權(quán)登記日的收盤(pán)價(jià)÷（1＋0.075274）。
A公司創(chuàng)始人以200萬(wàn)注冊(cè)資本創(chuàng)立公司，經(jīng)過(guò)發(fā)展，投資人看好公司未來(lái)發(fā)展和行業(yè)前景，認(rèn)可創(chuàng)始人技術(shù)能力和豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，愿意對(duì)公司進(jìn)行投資。
本次投資時(shí)A公司估值1億元。經(jīng)協(xié)商，投資人出資1億元增資投資，與創(chuàng)始人分別持股50%（本案例不考慮股權(quán)比例合理性及其他問(wèn)題），雙方同意A公司增資到5000萬(wàn)元，投資人與創(chuàng)始人分別持有2500萬(wàn)注冊(cè)資本?？紤]到創(chuàng)始人啟動(dòng)資金相對(duì)有限，短期內(nèi)實(shí)繳出資的難度較大，投資人同意無(wú)償贈(zèng)與創(chuàng)始人部分出資資金用于本次增資，既能解決創(chuàng)始人部分實(shí)繳出資問(wèn)題也能給公司提供營(yíng)運(yùn)資金。投資人出資1億元，2500萬(wàn)計(jì)入注冊(cè)資本，2000萬(wàn)贈(zèng)與創(chuàng)始人用于增資，剩余資金5500萬(wàn)計(jì)入資本公積。
部分上市公告中，創(chuàng)始人基于謹(jǐn)慎性原則，并經(jīng)A公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，創(chuàng)始人對(duì)受贈(zèng)資金按“偶然所得”20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
如投資人投資1億元增資計(jì)入A公司實(shí)收資本和資本公積，對(duì)A公司股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元。
案例中投資人將2000萬(wàn)贈(zèng)與創(chuàng)始人用于增資，對(duì)A公司股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)，不能按1億元計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。從A公司層面看，投資人對(duì)A公司的增資屬于不公允增資。同時(shí)創(chuàng)始人因?yàn)橛?000萬(wàn)贈(zèng)與以及自有資金和原股權(quán)200萬(wàn)成本，合計(jì)2500萬(wàn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
贈(zèng)與出資還存在于原股東同比例增資，因?yàn)橐兄夭糠謩?chuàng)始人能力或技術(shù)，其他股東按各自持股比例為部分創(chuàng)始人無(wú)償贈(zèng)與現(xiàn)金用于增資。
其中法人股東對(duì)法人股東贈(zèng)與出資，一方屬于捐贈(zèng)支出，一方屬于獲得捐贈(zèng)收入。
以上方式并不算很好，可以通過(guò)增資后形成資本公積再定向轉(zhuǎn)增的方式實(shí)現(xiàn)上述結(jié)果。
?上海東方華銀律師事務(wù)所關(guān)于格蘭康希通信科技(上海)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)公告日期：2023年08月04日
在上?？迪?014年設(shè)立后至2016年股權(quán)平移到康希有限期間，魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)投資股份有限公司、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人先后對(duì)公司進(jìn)行投資。投資人與發(fā)行人創(chuàng)始人簽署了《注資合作安排協(xié)議》，對(duì)投資人投資入股上?？迪?發(fā)行人和相關(guān)的贈(zèng)與出資安排做出約定。根據(jù)該等協(xié)議約定，投資人將投資款中與對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本等額的資金支付至公司，以完成出資義務(wù)；將投資款超出對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本的資金贈(zèng)與彭宇紅和趙奐，并由彭宇紅和趙奐作為出資款注入公司。
出資人向發(fā)行人創(chuàng)始人無(wú)償贈(zèng)與出資的主要原因如下：（1）早期投資人看好發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展前景，認(rèn)可發(fā)行人創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力，同意贈(zèng)與創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)部分資金用于出資；（2）上海康希成立之初，技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用需要大量資金投入，發(fā)行人創(chuàng)始人多年在美國(guó)工作，回國(guó)創(chuàng)業(yè)，啟動(dòng)資金相對(duì)有限，短期內(nèi)實(shí)繳出資的難度較大，無(wú)償贈(zèng)與發(fā)行人創(chuàng)始人部分資金用于出資，既能解決發(fā)行人創(chuàng)始人部分實(shí)繳出資問(wèn)題，也能給公司提供營(yíng)運(yùn)資金。
根據(jù)《注資合作安排協(xié)議》、贈(zèng)與雙方的訪(fǎng)談筆錄和簽署的《確認(rèn)函》，贈(zèng)與雙方已對(duì)無(wú)償贈(zèng)與的事實(shí)予以確認(rèn)。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第六百五十八條的規(guī)定：“贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷(xiāo)贈(zèng)與”。上述贈(zèng)與出資行為已完成，不存在可以撤銷(xiāo)的情形。綜上，上述受贈(zèng)人不承擔(dān)返還義務(wù)。
受贈(zèng)人彭宇紅、趙奐關(guān)于受贈(zèng)事項(xiàng)未進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)，具體原因如下：
（一）自然人受贈(zèng)現(xiàn)金不屬于法律規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅的情形
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得?！奔啊吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第九項(xiàng)規(guī)定：“偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！?/span>
根據(jù)我國(guó)稅收法定的基本原則及上述規(guī)定，自然人受贈(zèng)現(xiàn)金事項(xiàng)不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅的情形，且國(guó)家稅務(wù)總局亦無(wú)明文規(guī)定個(gè)人受贈(zèng)現(xiàn)金需要繳納個(gè)人所得稅。
受贈(zèng)人彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則，并經(jīng)與發(fā)行人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，于2023年6月20日，就魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人合計(jì)1,883.70萬(wàn)元贈(zèng)與款，按“偶然所得”20%稅率，分別各自繳納了188.37萬(wàn)元個(gè)人所得稅。
7、國(guó)有獨(dú)享資本公積定向轉(zhuǎn)增股本
?財(cái)政部 《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》財(cái)企（2002）313號(hào)第8條第2款規(guī)定
自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。企業(yè)超過(guò)有效期未能注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。
?《國(guó)有控股企業(yè)軍工建設(shè)項(xiàng)目投資管理暫行辦法》（科工計(jì)[2012]326號(hào)）
國(guó)防科工局安排國(guó)有控股企業(yè)軍工項(xiàng)目投資，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定視情況采取資本金注入、貸款貼息等方式。國(guó)家投資采取資本金注入方式的項(xiàng)目，竣工驗(yàn)收后形成的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)增為國(guó)有股權(quán)或國(guó)有資本公積，由國(guó)有資產(chǎn)出資人代表持有或享有。國(guó)有資產(chǎn)出資人代表由中國(guó)科學(xué)院、軍工集團(tuán)公司、中國(guó)工程物理研究院、民口中央企業(yè)集團(tuán)，或地方國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其管理的國(guó)有獨(dú)資單位擔(dān)任。
?2018.05.15華龍證券835337關(guān)于國(guó)有獨(dú)享資本公積定向轉(zhuǎn)增股本的公告
一、國(guó)有獨(dú)享資本公積定向轉(zhuǎn)增股本方案
根據(jù)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具的瑞華審字[2018]第62010005號(hào)《國(guó)有獨(dú)享資本公積專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》，公司國(guó)有獨(dú)享資本公積為22,112,199.01元。根據(jù)甘肅省政府國(guó)資委2018年3月21日下發(fā)的《關(guān)于華龍證券股份有限公司國(guó)有獨(dú)享資本公積轉(zhuǎn)增股本的函》（甘國(guó)資改組函[2018]112號(hào)），公司擬將上述22,112,199.01元國(guó)有獨(dú)享資本公積金定向轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增價(jià)格以北京中鋒資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》（中鋒評(píng)報(bào)字（2018）第091號(hào)）確認(rèn)的每股凈資產(chǎn)評(píng)估值為依據(jù)確定為2.5577元，本次評(píng)估結(jié)果正在履行甘肅省政府國(guó)資委備案程序。轉(zhuǎn)增形成的8,645,345股股權(quán)由甘肅金融控股集團(tuán)有限公司持有，轉(zhuǎn)增后剩余的13,466,854.01元國(guó)有獨(dú)享資本公積將轉(zhuǎn)為公司資本公積，由全體股東共享。
上述國(guó)有獨(dú)享資本公積轉(zhuǎn)增完成后，公司股本將由6,326,549,173股增加至6,335,194,518股，歸屬于掛牌公司股東的每股凈資產(chǎn)將由2.2443元減少至2.2413元。
本案例為國(guó)有獨(dú)享資本公積轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價(jià)格沒(méi)有按1元每股轉(zhuǎn)股，而是按每股凈資產(chǎn)評(píng)估值為依據(jù)轉(zhuǎn)股。
8、非股權(quán)投資式的投資
投資人以各種方式投資，但不占公司股權(quán)（沒(méi)有代持），風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，項(xiàng)目或公司產(chǎn)生收益后，進(jìn)行分配，投資行為本身不屬于營(yíng)業(yè)稅、增值稅的納稅范圍，所得稅的處理。
個(gè)人或企業(yè)以資金或其他資產(chǎn)入股、合伙參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但不占企業(yè)股權(quán)股份，也不通過(guò)代持形式持有公司股權(quán)股份，通過(guò)投資人與公司、公司股東書(shū)面約定或口頭約定投資形式、份額、分紅分配、是否風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)還是還本計(jì)息，其中的形式較為多樣。（吸收資金的公司須防止非法集資的風(fēng)險(xiǎn)。）
日前一份國(guó)家稅務(wù)總局桃源縣稅務(wù)局責(zé)令限期改正通知書(shū)送達(dá)公告涉及此類(lèi)稅務(wù)處理，摘抄公告部份內(nèi)容如下：
國(guó)家稅務(wù)總局桃源縣稅務(wù)局經(jīng)調(diào)查核實(shí)，2018年5月至2019年8月期間張**使用妻弟聶某的身份投資桃源縣***石料場(chǎng)，取得利息（分紅）收入3300000元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅660000元，桃源縣***石料場(chǎng)未依法在支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳；對(duì)這筆未扣繳個(gè)人所得稅的利息（分紅）收入，你在2019年10月16日收到利息（分紅）款項(xiàng)時(shí)，未依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自主申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，造成少繳個(gè)人所得稅款660000元。限你于2023年7月5日前攜帶相關(guān)資料至我所辦理利息（分紅）收入個(gè)人所得稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅及滯納金。
本文認(rèn)為，個(gè)人以資金投入企業(yè)，須根據(jù)雙方約定和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷如何進(jìn)行稅務(wù)處理，簡(jiǎn)單分析如下：
1、如雙方約定顯示，不管企業(yè)盈虧按一定方式計(jì)算分紅，個(gè)人應(yīng)按借款繳納分得利息的增值稅和個(gè)人所得稅（利息、股息、紅利所得），取得投資的企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票稅前扣除，并代扣繳個(gè)人所得稅；
2、如雙方約定風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)利益共享，個(gè)人投資行為不應(yīng)繳納增值稅，取得的分紅款項(xiàng)應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，取得投資的企業(yè)應(yīng)按企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)分配處理，并代扣繳個(gè)人所得稅。實(shí)際中更多的將此類(lèi)投資行為視為借貸行為繳納增值稅和所得稅。
桃源縣稅務(wù)局公告文書(shū)中很糾結(jié)的使用了“利息（分紅）收入個(gè)人所得稅”，猜測(cè)也是因?yàn)椴惶枚ㄐ浴?/span>
其他投資行為包括：
?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)
一些納稅人（以下稱(chēng)投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓?zhuān)舫山粌r(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價(jià)超過(guò)投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過(guò)程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)改增后未延續(xù)此文件，另外政府土地整理項(xiàng)目中也存在類(lèi)似的投資行為，由投資人出資并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收處理存在一定的爭(zhēng)議。
?河北省稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：
投資者采取自行投資，自負(fù)盈虧方式實(shí)施政府主導(dǎo)的土地開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，參照“國(guó)家稅務(wù)總局公告２０１３年第１５號(hào)”文件規(guī)定不納入增值稅征稅范圍，不繳納增值稅；（投資行為）
投資者采用固定或者保底收益模式，即按照投資總額固定比例收取酬金方式實(shí)施土地開(kāi)發(fā)行為，收取的酬金按照“貸款服務(wù)”征收增值稅；
投資者受托承擔(dān)土地平整、“七通一平”等工程服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”稅目征收增值稅；
納稅人同時(shí)代政府履行拆遷安置、土地報(bào)批行為，按照“經(jīng)紀(jì)代理”服務(wù)差額征收增值稅。
?國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2020年11月12366咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集發(fā)布時(shí)間：2020年12月07日來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)）規(guī)定：“
一些納稅人(以下稱(chēng)投資方)與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目(包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作)。
其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金;
同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。
當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓?zhuān)舫山粌r(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān);若成交價(jià)超過(guò)投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方?！?nbsp;
另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！?nbsp;
因此，營(yíng)改增后現(xiàn)金投資不是增值稅應(yīng)稅行為，不繳納增值稅。
9、外籍人士分紅個(gè)人所得稅
?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。
?財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知
二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅
(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
但外籍個(gè)人或者其委托扣繳義務(wù)人、代理人依照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告》提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)，可按稅收協(xié)定約定的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。
以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，外籍個(gè)人要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
?國(guó)發(fā)[2013]6號(hào) 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知
14.加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。加快建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，依法做到應(yīng)收盡收。取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。（稅務(wù)總局未實(shí)際執(zhí)行和單獨(dú)發(fā)文執(zhí)行）
?問(wèn)：財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)規(guī)定的“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅”中外籍個(gè)人是否包括港澳臺(tái)個(gè)人？
答：包括港澳臺(tái)個(gè)人。答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門(mén)市稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間：2020-10-27
?外商投資企業(yè)，是指依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由中國(guó)投資者與外國(guó)投資者共同投資，或者由外國(guó)投資者單獨(dú)投資的企業(yè)。依照外商在企業(yè)注冊(cè)資本和資產(chǎn)中所占股份和份額的比例不同以及其他法律特征的不同，可將外商投資企業(yè)分為四種類(lèi)型：
合資經(jīng)營(yíng)：由中外合營(yíng)各方共同投資、共同經(jīng)營(yíng)，并按照投資比例共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。其主要法律特征是：外商在企業(yè)注冊(cè)資本中的比例有法定要求；企業(yè)采取有限責(zé)任公司的組織形式。故此種合營(yíng)稱(chēng)為股權(quán)式合營(yíng)。
合作經(jīng)營(yíng)：中外合作各方通過(guò)合作企業(yè)合同約定各自的權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)。其主要法律特征是：外商在企業(yè)注冊(cè)資本中的份額無(wú)強(qiáng)制性要求；企業(yè)采取靈活的組織管理、利潤(rùn)分配、風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)方式。故此種合營(yíng)稱(chēng)為契約式合營(yíng)。
外資企業(yè)：其主要法律特征是：企業(yè)全部資本均為外商出資和擁有。不包括外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。
外商投資合伙：其主要的，以及外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人與中國(guó)的企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)組織(不包括個(gè)人)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的合伙企業(yè)。
?尊敬的工作人員：您好!關(guān)于部分政策文件，需要跟貴局確認(rèn)：
1、財(cái)稅字【1994】20號(hào)，第二條第八點(diǎn)：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征個(gè)人所得稅，現(xiàn)在是否還可以免征個(gè)人所得稅?
2、國(guó)發(fā)【2013】6號(hào)文，第四條第14點(diǎn)，取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠，這個(gè)文件是否有效，現(xiàn)在是按哪個(gè)文件來(lái)執(zhí)行的? 感謝您的辛苦付出!
西藏稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
1.(1994)財(cái)稅字第20號(hào) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》的文件是有效的。
2. 未找到國(guó)發(fā)【2013】6號(hào)的相關(guān)文件，請(qǐng)您重新核實(shí)為謝。
感謝您的咨詢(xún)!上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢(xún)。
答復(fù)單位：西藏稅務(wù)局 答復(fù)時(shí)間：2020-09-14
http://www.gov.cn/zhengce/content/2013-02/04/content_1624.htm
?咨詢(xún)內(nèi)容：外籍人員從外商投資企業(yè)取得的分紅是否繳納個(gè)人所得稅？我企業(yè)為外商投資企業(yè)，由外籍人員獨(dú)資創(chuàng)建，現(xiàn)對(duì)其分紅，如何扣繳個(gè)人所得稅。
回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個(gè)人所得稅。該文件仍然有效。即外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個(gè)人所得稅。注意的是適用對(duì)象僅限于外籍個(gè)人；適用范圍僅限于外籍個(gè)人從投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。如果是利息所得則不適用；對(duì)于從內(nèi)資企業(yè)取得的股息、紅利也不適用。部門(mén)：所得稅處答復(fù)時(shí)間：2014-04-29 08:16
?桂地稅函[2015]255號(hào) 自治區(qū)地方稅務(wù)局桂林稽查局：你局《關(guān)于外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息紅利收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅桂稽報(bào)〔2015〕14號(hào)）收悉。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司，現(xiàn)批復(fù)如下：
對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息紅利收入，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的政策規(guī)定前，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）第二條第（八）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行，暫免征收個(gè)人所得稅。
此復(fù)。自治區(qū)地方稅務(wù)局2015年7月3日
?咨詢(xún)內(nèi)容：外籍人員從外商投資企業(yè)取得的分紅是否繳納個(gè)人所得稅？我企業(yè)為外商獨(dú)資企業(yè)，由外籍個(gè)人獨(dú)資創(chuàng)建，現(xiàn)對(duì)其分紅，如何扣繳個(gè)人所得稅？
回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。該文件目前仍然有效。部門(mén)：勞務(wù)財(cái)產(chǎn)處答復(fù)時(shí)間：2015-12-02 11:57安徽省地方稅務(wù)局 2015-12-02
?國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào) 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題[全文廢止]
1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本文自2011年1月4日起全文廢止。
2、根據(jù)主席令2007年第63號(hào) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ，本法涉外《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)條款，自2008年1月1日起廢止。
根據(jù)股份制試點(diǎn)的有關(guān)法規(guī)，國(guó)家準(zhǔn)予部分試點(diǎn)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)行人民幣特種股票（簡(jiǎn)稱(chēng)B股）和在境外發(fā)行、上市股票（簡(jiǎn)稱(chēng)海外股），現(xiàn)將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人持有上述股票所取得的股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益的股息（紅利）所得有關(guān)涉外稅收問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益
1.外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票所取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅。上述股票交易所發(fā)生的凈損失，也可以沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2.對(duì)外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益暫免征所得稅。
3.外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應(yīng)按財(cái)政部（87）財(cái)稅外字033號(hào)和財(cái)政部（84）財(cái)稅字第114號(hào)文件法規(guī)，依20％的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅。
二、關(guān)于股息所得
1.依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條的法規(guī)和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》施行細(xì)則第五條第二款的法規(guī)，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。
2.對(duì)持有B股或海外股外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
10、向境外股東轉(zhuǎn)股
?合富中國(guó)首次公開(kāi)發(fā)行股票招股意向書(shū)（2021-12-30）
（2）資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?nbsp;
2011年4月，合富香港和CowealthBVI以合富上海714萬(wàn)美元資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。前述資本公積為股東投資溢價(jià)所形成。因此，就前述資本公積轉(zhuǎn)增股本事宜，無(wú)需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
（3）分紅、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
合富香港根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）中第二條第一款“境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）暫不征收預(yù)提所得稅”以及第九條“境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可適用本通知，已繳稅款境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款?！币虼?，發(fā)行人2020年7月收到其用2018年5月分得利潤(rùn)進(jìn)行直接投資對(duì)應(yīng)的股息預(yù)扣所得稅。
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