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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
案例，合伙人A和B各出資50萬設立X合伙企業(yè)，各持有50%份額，后合伙人C以500萬增資X合伙企業(yè)，ABC各持有三分之一的份額。
《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。
《財稅[2008]159號 財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第四條合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額規(guī)定，(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
顯然上述案例中，以A50萬、B50萬、C500萬作為“實繳出資”計算分配比例，只能導致更大的混亂和矛盾，對A、B是顯失公平。
《合伙企業(yè)法》規(guī)定，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。
《公司法》規(guī)定，有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。股東按照實繳的出資比例分取紅利。
《公司法》規(guī)定，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。
本文認為雖合伙企業(yè)未有出資溢價的規(guī)定，但仍應參考《公司法》對認繳出資以及資本溢價（股本溢價）的規(guī)定，對《合伙企業(yè)法》以及財稅[2008]159號規(guī)定中的“實繳出資”按“認繳出資”比例計算，而非合伙人的投資成本。
即案例中A、B認繳出資和實繳出資均為50萬，無出資溢價，C認繳出資和實繳出資也是50萬，出資溢價450萬不構成認繳出資和實繳出資。合伙企業(yè)清算時C出資溢價450萬最終作為清算所得由A、B、C按出資比例（各占三分之一）進行分配。
公司制企業(yè)清算所得稅規(guī)定分為兩部分：
1、清算企業(yè)的清算所得的稅務處理
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。
2、被清算企業(yè)的股東分得剩余資產(chǎn)的稅務處理
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
《財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知》規(guī)定，企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
合伙企業(yè)清算的稅務處理只包括合伙人分得剩余資產(chǎn)的稅務處理，此處的實繳資本應為各合伙人投資成本即計稅基礎，不是前述的“認繳出資”。
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