| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》的“收入”章節(jié)對(duì)貨幣形式和非貨幣形式以及各項(xiàng)收入進(jìn)行了明細(xì)規(guī)定。
減計(jì)收入與收入總額
企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，除了第六條“收入總額”的規(guī)定，還有減計(jì)收入計(jì)入“收入總額”的規(guī)定，比如，企業(yè)綜合利用資源所取得的收入、提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入、對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入、對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
筆者認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定的“企業(yè)每一納稅年度的收入總額”，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的“收入總額”確認(rèn)，即企業(yè)年度“收入總額”仍是減計(jì)前收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定減計(jì)收入。
不征稅收入與收入總額
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
70號(hào)通知第一條規(guī)定中的“收入總額”是“《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，第三條規(guī)定中的“收入總額”應(yīng)為計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
舉例，2015年符合條件的財(cái)政性資金1000萬計(jì)入不征稅收入，屬于當(dāng)年度“《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，按《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，當(dāng)年度“收入總額”減除不征稅收入1000萬計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第六年將未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的200萬計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，此200萬不屬于第六年當(dāng)年度“《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”。
計(jì)算收入占比的收入總額
高新技術(shù)、西部大開發(fā)、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策等稅收政策中規(guī)定收入占企業(yè)收入總額比例時(shí)，明確了收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新疆困難地區(qū)及喀什 霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等稅收政策規(guī)定收入占企業(yè)收入總額比例時(shí)，未明確為“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，仍應(yīng)按第六條執(zhí)行。
筆者認(rèn)為相關(guān)文件中明確規(guī)定收入總額是“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，并不僅僅指第六條定義了收入總額，而是明確在計(jì)算收入占比的“收入總額”為“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，而不是其他企業(yè)所得稅規(guī)定中的“收入總額”。
因此計(jì)算相關(guān)優(yōu)惠政策的收入占比時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條及實(shí)施條例規(guī)定全額計(jì)入“收入總額”，不應(yīng)以差額計(jì)入。
企業(yè)在適用高新技術(shù)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，因?yàn)閷?duì)計(jì)算收入占比理解有誤，不將股權(quán)轉(zhuǎn)讓或股息紅利等收入計(jì)入收入總額，或只就計(jì)入投資收益的股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額計(jì)入收入總額，導(dǎo)致被最終補(bǔ)繳稅款和滯納金。
以收入總額一定比例計(jì)算費(fèi)用、損失的規(guī)定
相關(guān)規(guī)定中，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
筆者認(rèn)為此類規(guī)定中以收入總額一定比例計(jì)算費(fèi)用、損失雖未明確為“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”，仍應(yīng)按第六條執(zhí)行。
股票的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得與收入總額
相關(guān)規(guī)定中，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
筆者認(rèn)為對(duì)股票轉(zhuǎn)讓收入仍應(yīng)按“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額”執(zhí)行，應(yīng)全額而不是差額計(jì)入收入總額，上述規(guī)定中的“收入總額”應(yīng)為計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
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