| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
是的，《財(cái)稅[2000]91號 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》已經(jīng)將清算所得的計(jì)算方式寫的非常明確，答案就擺在面前，但習(xí)慣了企業(yè)所得稅的計(jì)算方式，禁錮在企業(yè)所得稅思維里，以致沒有看明白經(jīng)營所得的計(jì)算是非常簡單明了的。
舉例：
投資者A、B各投資1000萬成立合伙企業(yè)X。后來投資者C、D分別以2000萬的對價(jià)收購了A、B持有的全部財(cái)產(chǎn)分額，后投資者E以2000萬投資入伙，C、D、E各占X合伙企業(yè)三分之一的財(cái)產(chǎn)份額。
截止2022年末以前年度留存的利潤為500萬，2023年1-8月實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得1000萬。
8月末合伙企業(yè)全部資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬（計(jì)稅基礎(chǔ)4500萬、公允價(jià)值7000萬），全部負(fù)債500萬，實(shí)繳資本4000萬，留存利潤和當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得共計(jì)1500萬。
9月1日合伙企業(yè)解散并清算，清算費(fèi)用100萬，無損失。
合伙企業(yè)X的清算所得=資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬-負(fù)債500萬-清算費(fèi)用100萬-損失0元-以前年度留存的利潤500萬-實(shí)繳資本4000萬=1900萬。（等于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得1000萬+（資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值）1000萬-清算費(fèi)用100萬）
清算所得1900萬作為合伙企業(yè)X當(dāng)年度的全部經(jīng)營所得，由合伙人按每人三分之一的比例進(jìn)行分配并匯算清繳申報(bào)當(dāng)年度經(jīng)營所得稅個(gè)人所得稅。不需要對1-8月已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得1000萬重復(fù)申報(bào)。
合伙人分別獲得分配清算所得=1900萬元/3=633萬元。分別需繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅約215萬元。
合伙人分別獲得分配財(cái)產(chǎn)=（資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬-負(fù)債500萬-清算費(fèi)用100萬-損失0元）=（實(shí)繳資本4000萬+清算所得1900萬+以前年度留存的利潤500萬）/3=2133萬。
三個(gè)合伙人清算完取得分配財(cái)產(chǎn)并交完稅，都虧了=2133-215-2000=-82萬。
假設(shè)2023年8月全部資產(chǎn)出售，2023年當(dāng)年經(jīng)營所得（會(huì)計(jì)口徑）為1000萬+1000萬，經(jīng)營所得（稅務(wù)口徑）1000萬+2500萬。賬面資產(chǎn)（現(xiàn)金）7000萬，全部負(fù)債500萬，實(shí)繳資本4000萬，留存利潤和當(dāng)年經(jīng)營所得2500萬。
合伙企業(yè)X的清算所得=資產(chǎn)公允價(jià)值（現(xiàn)金）7000萬-負(fù)債500萬-清算費(fèi)用100萬-損失0元-以前年度留存的利潤500萬-實(shí)繳資本4000萬=1900萬。（=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得1000萬+1000萬-清算費(fèi)用100萬）
合伙企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得：
1、清算所得不考慮資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，只考慮變現(xiàn)價(jià)值或公允價(jià)值；
2、不考慮合伙人實(shí)際投資成本，按合伙企業(yè)實(shí)收的合伙人實(shí)繳資本計(jì)算；
3、清算當(dāng)年只需要計(jì)算清算所得，以清算所得為合伙企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營所得。清算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得不需要單獨(dú)申報(bào)，也不需要和清算所得合并申報(bào)，通過清算所得得到體現(xiàn)。
相關(guān)政策：
財(cái)稅[2000]91號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知
第十六條 企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。
第十八條 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。
第十九條 企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
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