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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務師事務所有限公司
前文：未取得發(fā)票資產(chǎn)的計稅基礎和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，重組資產(chǎn)計稅基礎的確定（1）
2、企業(yè)以此資產(chǎn)對外投資，不分期和分期確認的稅務處理？
非貨幣性資產(chǎn)投資5年分期確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即公允價值扣除計稅基礎后的余額。取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
如果案例中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎1200萬計算，則可以對4800萬分期確認，取得被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎以1200萬開始調(diào)整。
但本文認為，案例中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎4000萬計算，可以對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬分期確認所得，不分期的則需一次性確認所得，取得被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎以4000萬開始調(diào)整。轉(zhuǎn)讓方應通過納稅調(diào)整其他項目對未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬在第一年一次性進行納稅調(diào)增。
3、資產(chǎn)收購的特殊性稅務處理中，收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎、轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)稅務處理？
59號、109號、基礎設施REITs3號等特殊性稅務處理規(guī)定中，資產(chǎn)受讓方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，以資產(chǎn)或股權(quán)的原計稅基礎確定。
案例中資產(chǎn)原有計稅基礎為4000萬，受讓方應以4000萬為取得資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方不確認所得或損失，未結(jié)轉(zhuǎn)扣除資產(chǎn)計稅基礎，需對未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬進行納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計稅基礎應以4000萬為計稅基礎，未取得發(fā)票的成本不平移到股權(quán)成本，未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時也不需要進行納稅調(diào)整。
資產(chǎn)受讓方實際付出對價6000萬的股權(quán)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條以及重組稅收政策規(guī)定，以4000萬為資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎，轉(zhuǎn)讓方的無票成本不平移給受讓方。
計稅基礎的規(guī)定是稅收政策問題，無票成本不能扣除是征管問題。
取得的未開具發(fā)票的資產(chǎn)通過重組特殊性稅務處理進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，獲得的計稅基礎在扣除時需調(diào)增無票成本。
4、企業(yè)清算所得的計算？
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎（資產(chǎn)凈值）、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
“資產(chǎn)處置損益”是納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額，即案例“資產(chǎn)處置損益”=案例資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值6000萬-計稅基礎4000萬=2000萬?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》可以看出并無納稅調(diào)整的稅務處理，無票成本3500萬-700萬=2800萬無需納稅調(diào)增。
<待續(xù)>
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