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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華

1、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)股權(quán)支付中其控股企業(yè)的股權(quán)、股份指的是本企業(yè)持有股權(quán)的控股企業(yè)。

從《稅3：控股企業(yè)、最終控股企業(yè)，母公司、直接持有股份的企業(yè)、股權(quán)支付（1）》羅列的各“控股企業(yè)”相關(guān)規(guī)定可以明確看出這一點(diǎn)，比如“國(guó)有控股企業(yè)是指國(guó)有資本占實(shí)收資本50%以上的有限責(zé)任公司和股份有限公司”。

2、本企業(yè)控股企業(yè)包括本企業(yè)直接持股或間接持股的多級(jí)的子孫公司。股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅曾經(jīng)規(guī)定“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”，此條規(guī)定后被廢止，規(guī)定間接控股不受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)明確59號(hào)所稱控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)，即本企業(yè)控股子公司，不包括間接持股公司。

3、關(guān)于控股企業(yè)的持股比例各有不同的規(guī)定，國(guó)有控股企業(yè)要求50%以上，股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的規(guī)定中，明確“其控股企業(yè)”指的是上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%，間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

59號(hào)未明確持有多少股權(quán)比例為“控股”企業(yè)，4號(hào)明確為本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)，實(shí)際已經(jīng)放棄控股企業(yè)的比例限制。

4、根據(jù)對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)踐的總結(jié)，<國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)[全文廢止]>規(guī)定企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理中，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。

以子公司股權(quán)作為股權(quán)支付手段，實(shí)質(zhì)是股權(quán)換股權(quán)、股權(quán)換資產(chǎn)，作為鼓勵(lì)的重組交易，規(guī)定可以采取特殊性稅務(wù)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)未明確，應(yīng)參考118號(hào)換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以換出資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。