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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

《財政部 稅務總局關(guān)于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第3號》中規(guī)定：

1、原始權(quán)益人向項目公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的處理上，應理解為原始權(quán)益人按基礎設施資產(chǎn)公允價值確認轉(zhuǎn)讓收入，并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)計稅基礎，在應納稅所得額中不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不再在以后年度確認基礎設施資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以“原始權(quán)益人取得項目公司股權(quán)的計稅基礎以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定”的方式，將所得轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移為將來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，實現(xiàn)遞延納稅。

按基礎設施資產(chǎn)公允價值確認的轉(zhuǎn)讓收入計入確認當年度的收入總額。

2、原始權(quán)益人向基礎設施REITs轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的處理上，同樣應理解原始權(quán)益人為按項目公司股權(quán)公允價值確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)計稅基礎（以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定），在應納稅所得額中暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款和戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額轉(zhuǎn)讓時，將對應的所得再確認為應納稅所得額。與非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅分期確認遞延納稅是一樣的處理方式。

“暫不繳納企業(yè)所得稅”并不是申報形成應納稅額后的延期繳納稅款。

轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)收入計入轉(zhuǎn)讓當年度的收入總額，后期所得繳稅時不再計入收入總額。

“當期可暫不繳納企業(yè)所得稅”，當期也可全額繳納企業(yè)所得稅。