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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，條款中按按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅的還有股權(quán)。

合伙人在合伙企業(yè)中應(yīng)享有的財產(chǎn)份額包括合伙企業(yè)的所有財產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益等，其中包括以前年度留存的利潤（已稅已分）、實繳資本、當(dāng)年實現(xiàn)的經(jīng)營所得、尚未實現(xiàn)經(jīng)營所得的財產(chǎn)增值，以及對資產(chǎn)未來增值的預(yù)期等。合伙人取得合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的原值指的是購入原價（歷史成本）。

個獨合伙企業(yè)與公司制企業(yè)一樣，企業(yè)資產(chǎn)與投資者分離。

公司制企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益（包括以前年度和當(dāng)年度實現(xiàn)的）中按該項股權(quán)所可能分配的金額（尚未實際分配），轉(zhuǎn)讓方按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，受讓方實際獲得分紅時繳納所得稅。

對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等適用經(jīng)營所得一次征稅方式的，投資者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)權(quán)（合伙企業(yè)財產(chǎn)份額），視為原投資者年初即轉(zhuǎn)讓給新投資人（新合伙人），原投資者（轉(zhuǎn)讓方）本年度從個獨合伙企業(yè)獲得的實際分配（扣除以前年度留存利潤）及從受讓方取得的對價均視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

合伙人轉(zhuǎn)讓在合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額，扣除合伙人財產(chǎn)份額的投資成本的余額確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)讓當(dāng)年合伙企業(yè)的全年經(jīng)營所得包括轉(zhuǎn)讓前合伙人企業(yè)已實現(xiàn)的經(jīng)營所得，均由年底在冊合伙人申報繳納。合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額不能扣除已稅的以前年度留存的利潤和當(dāng)年度已經(jīng)按經(jīng)營所得預(yù)繳的所得稅。

案例，原投資人以1000萬設(shè)立個人獨立企業(yè)，以前年度留存利潤900萬，上半年經(jīng)營所得1000萬，原投資人以3000萬轉(zhuǎn)讓給新投資人，下半年經(jīng)營所得-1000萬（或1000萬）。

有認(rèn)為應(yīng)單獨對轉(zhuǎn)讓人確認(rèn)上半年經(jīng)營所得（按清算所得進(jìn)行稅務(wù)處理）。

個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得申報時無法修改應(yīng)納稅所得額分配比例（100%），只能以承讓方（年底在冊投資人）作為申報人和納稅人，以個人獨資企業(yè)投資人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)權(quán)的稅收處理作為案例更為容易理解經(jīng)營所得和財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收處理。 

企業(yè)全年經(jīng)營所得為零或虧損，則全年沒有應(yīng)納稅所得額可以分配給投資人，全年經(jīng)營所得大于零，則全年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)全部分配給年底在冊投資人納稅。不存在企業(yè)沒有經(jīng)營所得對個別投資人單獨確認(rèn)經(jīng)營所得的可能。

因此轉(zhuǎn)讓前的企業(yè)利潤無法對轉(zhuǎn)讓人單獨確認(rèn)經(jīng)營所得。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)依法解散清算才需要進(jìn)行稅務(wù)上的清算稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)讓屬于變更事項，不屬于依法解散清算和需要辦理稅務(wù)清算的事項。清算所得是企業(yè)整體計算所得，同樣不能單獨對個別投資人計算和申報清算所得。

如果轉(zhuǎn)讓人扣除以前年度留存利潤，后期新投資人獲得此部分以前年度留存利潤的實際分配，同樣按實際分配不再納稅，則重復(fù)扣除了兩次。以前年度留存利潤雖已由原投資人納稅，但仍是企業(yè)的所得，投資人獲得分配的只是應(yīng)納稅所得額，不是所得，只有獲得實際分配時才是獲得所得。經(jīng)營所得稅制不改變企業(yè)資產(chǎn)的法律關(guān)系，未分配利潤仍是企業(yè)的資產(chǎn)，并不因為已由投資人納稅，就具有了專屬性，并沒有同步穿透變成投資人的資產(chǎn)或投資人對企業(yè)的債權(quán)。投資人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)權(quán)，不能直接穿透轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)。因此不能從轉(zhuǎn)讓所得扣除以前年度留存利潤，未來企業(yè)將留存利潤實際分配給當(dāng)時在冊的合伙人，按獲得實際分配不再納稅處理。

如果轉(zhuǎn)讓前企業(yè)對原投資人實際分配以前年度留存利潤900萬，則屬于投資人獲得此部分以前年度留存利潤的實際分配，是實際獲得所得，已稅且不再納稅。

如果轉(zhuǎn)讓前企業(yè)對原投資人實際分配上半年實現(xiàn)的經(jīng)營利潤1000萬，則視為新投資人取得分配款，由企業(yè)代付給了原投資人作為轉(zhuǎn)讓款，或視為企業(yè)支付給轉(zhuǎn)讓人的退伙財產(chǎn)（由新投資人按經(jīng)營所得納稅）。