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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

經(jīng)營(yíng)所得以投資者或合伙人為納稅人，通常認(rèn)為這是與股東獲得股息紅利一樣的分配所得，這是對(duì)經(jīng)營(yíng)所本質(zhì)上的誤解。甚至有宣傳合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅，因此合伙企業(yè)可以“少交稅”。

公司制企業(yè)層面的所得是企業(yè)自身獲得的所得，以企業(yè)為納稅人；股東層面的所得是股東自身獲得的所得，是站在股東自身的角度說(shuō)：股東“我”獲得了多少收入、多少利潤(rùn)所得，以股東為納稅人。

合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得不是站在投資人的角度說(shuō)投資人“我”獲得了多少收入、多少利潤(rùn)所得，而是站在企業(yè)層面說(shuō)企業(yè)“我”獲得了多少經(jīng)營(yíng)所得、清算所得，分給投資人“你”來(lái)納稅。投資人出資1000萬(wàn)設(shè)立企業(yè)，對(duì)于合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)“我”用這1000萬(wàn)產(chǎn)生了多少的利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)所得和清算所得），最后連本帶利全部還給投資人“你”，投資人“你”得把企業(yè)“我”產(chǎn)生的利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)所得和清算所得）稅繳了。

投資人納稅的所得不是依據(jù)投資人自身獲得的所得，是依據(jù)企業(yè)層面獲得的所得。投資人獲得分配的是合伙企業(yè)根據(jù)企業(yè)的所得分配給投資人的“應(yīng)納稅所得額”，不構(gòu)成投資人自身獲得的“所得”。

公司制企業(yè)直到股東實(shí)際清算資產(chǎn)分配所得時(shí)才能扣除股東的投資成本（股東“我”的分配所得，當(dāng)然可以扣除“我”的投資成本）。合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得不是向投資人分配所得，是分配應(yīng)納稅所得額，都不能扣除投資人的投資成本，清算所得扣除的是合伙企業(yè)“我”接受的投資人投入的資金即實(shí)繳資本，實(shí)繳資本與投資人投資成本一樣的時(shí)候，也達(dá)到了扣除投資人的投資成本的結(jié)果，但實(shí)繳資本與投資人投資成本不一樣的時(shí)候，合伙企業(yè)清算所得無(wú)法扣除投資人的投資成本，因?yàn)檫@是合伙企業(yè)“我”的所得，不能扣除投資人“你”的投資成本。因此在合伙企業(yè)清算所得之外，仍需引入財(cái)產(chǎn)份額的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為投資人“我”的所得，扣除投資人“我”的投資成本以確認(rèn)所得或損失。

同理，投資人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額和退伙均為投資人“我”的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可以扣除投資人“我”的投資成本。投資人“我”的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓、退伙）不可以扣除合伙企業(yè)“你”的經(jīng)營(yíng)所得或清算所得，但在轉(zhuǎn)讓前及退伙時(shí)合伙企業(yè)將經(jīng)營(yíng)所得留存利潤(rùn)（已由投資人完稅）實(shí)際分配給投資人的，將不構(gòu)成投資人轉(zhuǎn)讓或退伙收入，構(gòu)成了投資人的分配所得，屬于已稅所得（留存利潤(rùn)）的分配，不再納稅了。