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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

非貨幣性資產(chǎn)投資中，存在現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或其他非貨幣性資產(chǎn)交換的，可以比照財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的公式按公允價(jià)值比例劃分可分期納稅的所得：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。

舉例，以1000萬公允價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)（計(jì)稅基礎(chǔ)500萬），以及現(xiàn)金100萬，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)1100萬股份。

非貨幣性資產(chǎn)投資以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)投資對(duì)應(yīng)獲得的股權(quán)比例，按非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價(jià)值減去資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策。

舉例，以1000萬公允價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)900萬股份，支付現(xiàn)金100萬。

以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價(jià)值減去收到的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)作為獲得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)；以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價(jià)值減去資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的所得，按股權(quán)公允價(jià)值和現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的相對(duì)比例確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策?，F(xiàn)金補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)所得不屬于非貨幣性資產(chǎn)投資所得，不可以適用分期納稅。

如果全部視為可以分期確認(rèn)的所得，將會(huì)存在惡意策劃的問題，比如1000萬公允價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)10萬股份，補(bǔ)價(jià)現(xiàn)金990萬，顯然現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不符合文件分期遞延納稅的精神。

舉例，以總價(jià)值1000萬公允價(jià)值的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)900萬股份，以及支付多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)100萬。

將非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價(jià)值（合計(jì)）按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例劃分為各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價(jià)值減去資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的所得，按股權(quán)公允價(jià)值和其他非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)公允價(jià)值的相對(duì)比例確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策。其他非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)所得不屬于非貨幣性資產(chǎn)投資所得，不可以適用分期納稅。

多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資確認(rèn)所得的時(shí)候，應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)的損失沖抵其他單項(xiàng)資產(chǎn)的所得后的余額為可分期應(yīng)稅所得。

如，非貨幣性資產(chǎn)投資中，以價(jià)值1000萬公允價(jià)值的資產(chǎn)A，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，和價(jià)值1000萬公允價(jià)值的資產(chǎn)B，計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)2000萬股份。

應(yīng)以資產(chǎn)A確認(rèn)的所得800萬減去資產(chǎn)B損失500萬的余額300萬為可分期納稅所得。

如，非貨幣性資產(chǎn)投資中，以價(jià)值1000萬公允價(jià)值的資產(chǎn)A，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，和價(jià)值1000萬公允價(jià)值的資產(chǎn)B，計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬，對(duì)A公司投資，A公司增發(fā)1400萬股份，其他非貨幣性資產(chǎn)600萬。

資產(chǎn)所得為資產(chǎn)A（1000萬-200萬）+資產(chǎn)B（1000萬-1500萬）=300萬

可分期所得為300萬*（1400/2000）=210萬

非貨幣性資產(chǎn)投資合計(jì)為資產(chǎn)損失的，不能分期5年確認(rèn)損失。