| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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（1）29號(hào)公告政府劃入資產(chǎn)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀 發(fā)布日期：2014年05月28日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
近年來，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項(xiàng)日益增多。在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級(jí)人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的情況。對(duì)于此類事項(xiàng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實(shí)際稅收征管和納稅申報(bào)過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對(duì)該類事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。
（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國(guó)家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時(shí)直接確定，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按其實(shí)際接收價(jià)值確定。
國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項(xiàng)較為復(fù)雜，國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、無償劃撥如何進(jìn)行稅收處理存在模糊的地方，爭(zhēng)議較大。本文認(rèn)為以法人財(cái)產(chǎn)與法人稅制套用在國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)公告，會(huì)使得29號(hào)的適用范圍較為有限。
無償劃轉(zhuǎn)是指在不改變國(guó)有資產(chǎn)性質(zhì)的前提下，以無償轉(zhuǎn)讓的方式變更國(guó)有資產(chǎn)占有、使用權(quán)的行為。29號(hào)公告的“國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制中，各級(jí)人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國(guó)有企業(yè)”指的是政府向國(guó)有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)國(guó)有資產(chǎn)，簡(jiǎn)析如下：
（2）國(guó)有資產(chǎn)和無償劃轉(zhuǎn)
國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有即全民所有。國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)。代表國(guó)家履行出資人職責(zé)的包括國(guó)務(wù)院和地方人民政府以及國(guó)務(wù)院和地方人民政府授權(quán)的各級(jí)國(guó)資委和其他部門、機(jī)構(gòu)。被授權(quán)持有企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的部門或機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，不擁有資產(chǎn)所有權(quán)。
持有國(guó)有資產(chǎn)的包括國(guó)務(wù)院和地方人民政府以及國(guó)務(wù)院和地方人民政府授權(quán)的各級(jí)國(guó)資委、其他部門、機(jī)構(gòu)，以及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）、國(guó)有全資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有參股企業(yè)、國(guó)有實(shí)際控制企業(yè)等等。
國(guó)有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)包括行政事業(yè)單位向國(guó)有企業(yè)、國(guó)有企業(yè)向行政事業(yè)單位、行政事業(yè)單位之間、國(guó)有企業(yè)之間、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間的各種情況（企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》執(zhí)行）：
1、各級(jí)國(guó)資委或授權(quán)投資主體（履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）之間無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)；
2、各級(jí)國(guó)資委或授權(quán)投資主體（履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）向國(guó)有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)；
3、國(guó)有企業(yè)向各級(jí)國(guó)資委或授權(quán)投資主體（履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)；
4、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在同一國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報(bào)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；
5、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在不同國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資企業(yè)分別報(bào)同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
6、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報(bào)同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
（3）29號(hào)的資產(chǎn)劃入適用范圍
29號(hào)公告“政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國(guó)有企業(yè)”，指的是政府及有關(guān)部門向國(guó)有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)國(guó)有資產(chǎn)，作為政策性劃轉(zhuǎn)，政策規(guī)定“作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理”，企業(yè)計(jì)入國(guó)家資本金，國(guó)家資本金投入包括計(jì)入國(guó)有資本或國(guó)有資本公積，資本公積未來可以用于轉(zhuǎn)增國(guó)有股權(quán)。
29號(hào)公告的政府劃入企業(yè)，也就是稅收上的國(guó)有資產(chǎn)“無償劃轉(zhuǎn)”，包括“各級(jí)國(guó)資委或授權(quán)投資主體（履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）向國(guó)有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)”，以及“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在同一國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間和不同國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)”，不包括“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)”。
（4）29號(hào)劃入的國(guó)有資產(chǎn)
29號(hào)公告的國(guó)有資產(chǎn)，并不僅限于政府（履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）直接持有的資產(chǎn)或股權(quán)。劃入的國(guó)有資產(chǎn)是縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）擁有或控制的資產(chǎn)，擁有或控制包括直接擁有或直接控制，以及間接擁有或間接控制，擁有通常指的持有股權(quán)或擁有產(chǎn)權(quán)，控制指的通過協(xié)議或其他方式能夠?qū)ζ鋵?shí)際支配。
比如國(guó)資委無償劃轉(zhuǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)（國(guó)有企業(yè)股權(quán)）不僅是國(guó)資委直接持股的國(guó)有企業(yè)股權(quán)（如國(guó)有企業(yè)A股權(quán)），也包括間接持股的股權(quán)（如國(guó)有企業(yè)B股權(quán)）。劃入或投入的國(guó)有資產(chǎn)不僅包括資金，也包括股權(quán)（企業(yè)產(chǎn)權(quán)）、實(shí)物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，也包括稅收退還、應(yīng)征未征稅收等。
（5）29號(hào)“縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）”
29號(hào)公告中“縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）”如果指的僅是行政事業(yè)單位中的“行政機(jī)關(guān)”，29號(hào)公告將不包括事業(yè)單位等其他機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)，本文認(rèn)為這不符合政策背景。
29號(hào)公告中“縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）”應(yīng)指的是“國(guó)務(wù)院和地方人民政府分別代表國(guó)家對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)”的意思，不完全是資產(chǎn)實(shí)際持有方和實(shí)際劃出方。
（6）29號(hào)劃出方的稅務(wù)處理
《國(guó)資委 財(cái)政部 第32號(hào)令企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》規(guī)定，政府以增加資本金方式對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的投入不屬于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓行為；《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》，按照國(guó)家規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)國(guó)有資產(chǎn)不屬于國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
29號(hào)公告規(guī)定明確了劃入企業(yè)的稅收處理，未明確劃出方的稅收處理。
劃出資產(chǎn)的實(shí)際持有人以及實(shí)際劃出方為政府及有關(guān)部門（包括履行出資人職責(zé)的部門、機(jī)構(gòu)）的，國(guó)資委等政府及政府部門不是企業(yè)所得稅納稅人，政府直接持有的資產(chǎn)或股權(quán)通常不需要考慮企業(yè)所得稅的稅收處理。
根據(jù)政府文件，劃出資產(chǎn)的持有人以及實(shí)際劃出方為另一國(guó)有企業(yè)的，無償劃轉(zhuǎn)不屬于國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，劃出企業(yè)對(duì)劃出資產(chǎn)不做稅務(wù)處理，沖減資本公積（根據(jù)文件履行減資程序的，對(duì)應(yīng)沖減實(shí)收資本），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)可以沖成負(fù)數(shù)。劃出企業(yè)的母公司（股東）不做稅務(wù)處理。
前提是接受劃入資產(chǎn)的企業(yè)將政府劃入的資產(chǎn)作為國(guó)家資本金，劃入企業(yè)是國(guó)家出資企業(yè)。
財(cái)資[2019]49號(hào) 財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)資委 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于全面推開劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；鸸ぷ鞯耐ㄖ?/span>（二十五）國(guó)有股權(quán)劃出方和劃入方均不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅，劃入方取得已劃入股權(quán)的企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)以劃入股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
“劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；?/span>”不屬于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)重組的無償劃轉(zhuǎn)，對(duì)劃出方劃入方都明確不確認(rèn)所得，以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。29號(hào)公告規(guī)定“應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)”，接受價(jià)值可能是劃出方的賬面價(jià)值，也可能是股權(quán)資產(chǎn)中股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值，也可能是其他確定的接受價(jià)值，并非以公允價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)處理。
（7）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的稅收處理
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)