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原創(chuàng) 萬偉華
債權收回（包括債權轉讓后受讓人收回）的金額與債權本金、受讓人受讓金額存在差異的情況下，應根據具體情況判斷進行處理，在債權收回的金額中，除了債務本金，存在支付利息以及其他資金權益的情況。
本文認為，增值稅“全部價款和價外費用”大于所得稅的收入總額，包括價款（包括與數量金額掛鉤的財政補貼）、與銷售貨物（服務）數量和金額有關的價外費用（比如返還利潤、獎勵費等）、與銷售形成的應收款項有關的價外費用（比如延期付款利息等）（違約金等）、代收代付款項、運輸費用、其他價外費用等。
1）A公司對B公司銷售貨物（服務），2023年全年累計形成對B公司的應收貨款1億元，理論上債務人B公司只會低于或等于1億元償還債務本金，沒有其他原因的情況下，償還債務本金金額不會高于1億元。高于1億元的可能是發(fā)生了銷售價格的調整，或如增值稅規(guī)定所述的價外費用，比如返還利潤或獎勵費或延期付款利息等。
2023年底，A公司將1億元債權及對應所有的權利（經B公司同意）轉讓給X公司，收回1億元資金。X收購債權后，B公司支付了X公司1億元，并將本應兌現給B公司銷售獎勵費100萬支付給了X公司。
本文認為此100萬獎勵費所得稅構成了銷售價款，增值稅構成了與銷售金額數量有關的價外費用，應合并作為銷售產生的收入和納稅義務，仍應由A公司按價外費用繳納增值稅和開具發(fā)票，計入企業(yè)所得稅的收入總額，并形成債權的資產損失，銷售產生的收入（作為價款）和納稅義務本身不可以被轉讓，形成的債權可以轉讓，因此不應由X公司按價外費用或利息收入繳納增值稅和開具發(fā)票，X用1億元成本受讓1億元加100萬的債權，應確認100萬的所得。
A公司將1億元應收債權及對應所有的權利（經B公司和政府同意）轉讓給X公司，收回1億元資金。X收購債權后，除了獲得B償還債務1億元，還獲得政府兌現的與銷售數量金額掛鉤的補貼100萬，本文認為仍應由A公司納稅和開具發(fā)票，與前述一致的處理。
2）三方債務轉抵應視為債權轉讓的方式之一。應注意債權轉讓與代收代付區(qū)別。
A公司對B公司銷售貨物（服務），2023年全年累計形成對B公司的應收貨款1億元，X公司代B公司向A公司支付1億元。X公司的代付并不影響AB原債權債務關系，不影響A公司的各項納稅事項。
同時債權轉讓并不應產生將應歸屬于銷售價款的價外費用轉換為利息收入的籌劃空間。
即本文認為上述的100萬銷售獎勵金，不應因為債權轉讓，而轉換為X的利息收益，增值稅價外費用的本意是為了規(guī)避認為調節(jié)銷售價款和其他收益，債權轉讓產生了“價外費用”的避稅空間，本文認為是不正確的。
3）A公司對B公司銷售貨物（服務），2023年全年累計形成對B公司的應收貨款1億元，A公司應將B公司支付的延期付款利息100萬作為價外費用，按銷售的貨物（服務）的稅率繳納增值稅。
A公司將1億元應收債權及對應所有的權利（經B公司同意）轉讓給X公司，收回1億元資金。X收購債權后，B公司支付了X公司1億元，并向X公司支付了延期付款利息100萬，包括X公司收購債權前期間對應的利息50萬和收購后期間對應的利息50萬。
本文認為，雖原本構成價外費用，但與銷售金額和數量無關，不構成銷售價款，與銷售形成的債權債務相關，債權已經轉讓，延期付款利息并不確定收到（雖合同可能對此有約定），應由X公司按100萬繳納利息增值稅和開具發(fā)票，并確認利息收入。
4）2023年初，A公司借貸給B公司1億元，約定2025年末還本付息，理論上債務人B公司只會低于或等于1億元償還債務本金，沒有其他原因的情況下，償還的本金金額不可能高于1億元。
合同約定年息5%。第一年末A將將債權（經B公司同意）按1.03億元轉讓給X公司，第二年末X公司收到B公司支付的本金1億元、兩年利息1000萬。
本文認為A公司轉讓債權時，應一并確認對B公司的應收利息500萬元并繳納增值稅和開具發(fā)票，確認1.05億債權成本，按1.03億元轉讓，形成資產損失0.02億元。X公司1.03億元收購債權，收回1.1億元，其中500萬為借款利息收入，200萬為債權收回的財產轉讓所得。
相關政策雖規(guī)定A公司應收利息納稅義務時間為合同約定時間，但債權轉讓，納
稅義務時間應調整至轉讓時。
A公司如以1億元轉讓債權，也應確認500萬利息收入，不應由X確認A公司持有債權期間的利息的增值稅和所得稅和開具發(fā)票。
5）上述案例按債權100%金額轉讓和收回，債權折價轉讓和收回金額與債權本金可能存在差異。
債權轉讓方轉讓債權取得的收益或發(fā)生的損失按財產轉讓所得或資產損失進行所得稅的處理。
債權購買方（個人或企業(yè)）按收回債權的金額（低于債權本金）扣減取得債權的成本的差額為財產轉讓所得或資產損失進行稅務處理，不確認收回債權金額與債權原來本金的差額的債務重組損失，實際中可能并不考慮債權轉讓方價外費用或利息的納稅情況和發(fā)票情況，債權購買方按結算或法院判決應收取的利息確認利息收入所得，或將高于債權本金收回的金額確認為利息收入。
債務人應對債務本金與債務賠付金額的差額確認債務重組收入，債務（債權）與金融商品不同，不存在溢價支付債務的可能性，實際可能不會考慮價外費用等問題，通常將高于債務本金支付的金額確認為利息支出。
6）2023年初，A投資者按面值認購B公司發(fā)行的債券100元，票面利率4%，債權登記日：2023年12月31日，截至該日收市后，本期債券投資者對托管賬戶所記載的債券余額享有本年度利息；債券付息日：2024年1月1日（上述付息日如遇法定節(jié)假日，則順延至下一個交易日）。2023年12月31日，A投資者按104元轉讓債券給X投資者。
本文認為，債券作為公開交易的金融商品，轉讓無需征得債務人的同意，無法和債權一樣在每次轉讓時結息，在債權登記日收市后的投資者享有債券本期利息，個人投資者需要就獲得的全部利息扣繳個人所得稅。因此轉讓方應就轉讓價款104元全額計算繳納金融商品轉讓的增值稅，不應就其中含有的利息繳納利息增值稅，受讓方X公司應確認債券成本104元，收到利息4元時繳納對應的增值稅和所得稅。
7）2020年初，A投資者按面值認購B公司發(fā)行的可轉換債券100元，到期公司將按債券面值的108%（含最后一期利息）的價格贖回未轉股的可轉債，最后一年每張“B轉債”年利息額為每張面值100*2%即人民幣2元，即“B轉債”每張到期兌付金額的108元中，2元為當期利息。
通常情況下贖回或回售價格為“債券面值加當期應計利息”，比如贖回價101元，面值100元，當期利息1元，只需對當期應計利息代扣繳個人所得稅。
本文認為可轉債發(fā)行人回購、贖回可轉債應作為金融商品轉讓，回購或贖回時發(fā)行人支付的金額與投資人取得債券的成本的差額（扣除當期應計利息），應確認為投資人的資產轉讓所得或損失，發(fā)行人支付的金額與面值（發(fā)行價格）的差額應確認為資產轉讓損失或所得。（可轉債為金融商品，與債權債務處理不同，低于可轉債本金的，不應作為債務重組收入或損失處理，高于可轉債債券本金的，不應確認為利息。）
8）信托、資管產品等底層基礎資產為債權，雖形式上滿足債務人同意、確權等，但本文認為與收益權轉讓一樣，通常屬于再融資的擔保，債權的風險和收益并未完全由資管產品承擔，不應視為債權轉讓，應將債權產生的資金流水作為原始權益人對資管產品還本付息，但如債權無法償還的風險由資管產品承擔，則應作為債權轉讓，按前面已描述的價外費用等進行處理，比如信貸資產證券化底層基礎資產，應作為債權轉讓進行稅務處理，后續(xù)利息收益由資管產品確認。
滇公網安備 53010202000370號