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原創(chuàng) 萬偉華
問:金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額,“按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”,這里的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價?
答:賣出價指賣出時收取的全部價款和價外費用,買入價為買入時支付的含稅價款。
有認(rèn)為上述解答存在錯誤,這樣計算出來的銷售額為含稅銷售額。
本文認(rèn)為以上解答并沒有錯誤,增值稅規(guī)定中的“全部價款和價外費用”、“賣出價”都是不含稅金額,差額扣除中的“買入價”等均為含稅價。
營業(yè)稅下,營業(yè)額為收取的全部價款和價外費用,金融商品營業(yè)額=賣出價-買入價,買入價是指購進(jìn)原價,賣出價是指賣出原價,比如,股票買入價100元,賣出價110元,營業(yè)額=110-100=10元。
增值稅下,雖然關(guān)于全部價款、買入價、賣出價描述看似一樣,但實際應(yīng)用中已經(jīng)有所不同。
增值稅下,銷售額是取得的全部價款和價外費用,銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,為含稅銷售額。因此,增值稅下所說的全部價款和價外費用、銷售額、收入等都是不含銷項稅額的金額。
比如,貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
增值稅下,此條規(guī)定中的利息收入為不含稅收入,通常所說的利息比如年息5%為含稅銷售額。
比如,金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
增值稅下,金融商品買出價為不含稅賣出價(不包括銷項稅額),通常所說的賣出價比如前述案例中的賣出價110元為含稅銷售額,可以扣除的買入價是含稅金額,不考慮買入價中原買出方是否計算銷項稅額,因此銷項稅額=含稅銷售額(含稅賣出價110-含稅買入價100)/1.06*0.06=0.57元,增值稅下的賣出價(不含稅)=110-0.57=109.43元(與營業(yè)稅下賣出價110元有所不同),銷售額(不含稅)=109.43-100=9.43元。
同樣,經(jīng)紀(jì)代理、客運場站、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等差額計稅規(guī)定中,取得的全部價款和價外費用均是不含稅金額,所扣除的金額都是含稅金額,差額計稅計算的都是不含稅銷售額。《增值稅納稅申報表附列資料(表三)》需要填寫價稅合計額,《附列資料(一)》需要填寫扣除之前的不含稅銷售額。
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