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原創(chuàng)：萬偉華

備抵法下，會計上通常通過減值科目進(jìn)行計提、實際損失、收回核算，稅收上，需要對計提準(zhǔn)備金在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》扣除管理和納稅調(diào)整，實際損失通過《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》申報和扣除管理以及納稅調(diào)整，回收部分通過納稅調(diào)整明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

同時稅收上規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

貸款損失準(zhǔn)備金就如備用金一樣，期初借支備用金5萬，以后發(fā)生支出實報實銷補(bǔ)足5萬，根據(jù)業(yè)務(wù)需要增加或減少備用金額度。不管會計上怎么核算，（1）核銷損失沖減準(zhǔn)備金；（2）核銷損失先沖減準(zhǔn)備金，相同金額同時增加準(zhǔn)備金，計入損失；（3）核銷損失直接計入當(dāng)期損失，期末都需要根據(jù)貸款資產(chǎn)余額和對應(yīng)的計提比例，以及賬面準(zhǔn)備金的余額，計提差額。

結(jié)果就是：

1、“按當(dāng)年期末貸款資產(chǎn)余額計提的準(zhǔn)備金”與“按上年期末貸款資產(chǎn)余額計提的準(zhǔn)備金”的差額，屬于準(zhǔn)備金的余額調(diào)整，差額計入損益。

2、實際發(fā)生貸款損失時，全額直接計入損益。

3、收回已計入損失的貸款，全額直接計入損益。

4、最后期末的賬面準(zhǔn)備金的余額等于“按期末貸款資產(chǎn)余額與對應(yīng)的計提比例計提的準(zhǔn)備金”。

因此在填寫和考慮A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)欄次時，無需考慮備抵法等核算方式帶來的影響，也不考慮實際損失沖抵準(zhǔn)備金的問題。

在填寫A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》時，不考慮實際發(fā)生損失和損失收回對準(zhǔn)備金余額或發(fā)生額的影響，只考慮準(zhǔn)備金計提導(dǎo)致的準(zhǔn)備金余額變動，差額屬于當(dāng)年可以扣除的準(zhǔn)備金，與會計核算對比進(jìn)行納稅調(diào)整。

填表時“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，指的上期期末的賬面準(zhǔn)備金的余額，也就是“按期末貸款資產(chǎn)余額與對應(yīng)的計提比例計提的準(zhǔn)備金”，而不是上期期末余額減去本期實際損失等影響后的余額。

賬載金額填寫時，不考慮中間過程的變化，只需要將會計核算的上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額、會計核算的本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額照實錄入既可以了。

會計賬面的“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額”，也就是會計賬面“按期末貸款資產(chǎn)余額與對應(yīng)的計提比例計提的準(zhǔn)備金”，當(dāng)此金額小于稅收上“按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計提比例計算的準(zhǔn)備金額”時，表明企業(yè)沒有全額計提或計提比例小于稅收規(guī)定中的比例。按文件規(guī)定，此時按會計計提金額作為應(yīng)計提的稅收準(zhǔn)備金金額。

實際發(fā)生的貸款損失，符合稅前扣除條件的填入A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的稅收金額，按賬面實際核算情況填寫“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”、“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”，稅會差異納稅調(diào)整。

以前年度已確認(rèn)損失又收回的金額填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》收入調(diào)整項的其他，賬載金額與稅收金額填寫一樣。

嚴(yán)格講A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的賬載金額填寫并沒有太強(qiáng)的稽核關(guān)系，填寫“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”還是“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”對納稅調(diào)整并無太大影響，因為是會計核算內(nèi)容，與稅收規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！睕]有什么關(guān)系。申報表的設(shè)計將應(yīng)“沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”在A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》中作為準(zhǔn)備金沖減了，而不是在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》作為實際損失的抵減數(shù)沖減。

需要注意核對上述事項填入A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》后的合計損益金額和會計核算一致，注意核對納稅調(diào)整金額無誤。