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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

企業(yè)所得稅法（分類(lèi)所得稅制）對(duì)各項(xiàng)所得征稅，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入減除（扣除）財(cái)產(chǎn)凈值或成本，正數(shù)為“所得”，并入應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)為成本未完全抵免的部份，構(gòu)成“損失”，需根據(jù)規(guī)定將“損失”在應(yīng)納稅所得額中扣除。

相關(guān)內(nèi)容參看：貸款損失準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失稅前扣除、納稅調(diào)整明細(xì)表中會(huì)計(jì)和稅收數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)析

收入減除成本或凈值出現(xiàn)損失的時(shí)候，不直接在應(yīng)納稅所得額中“全額”扣除財(cái)產(chǎn)凈值或成本，只能扣除等同于收入金額的凈值或成本，剩余成本或凈值（即收入減除成本或凈值的負(fù)值）需要計(jì)入“損失”按損失的規(guī)定進(jìn)行扣除，從而最終實(shí)現(xiàn)“成本或資產(chǎn)凈值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

有認(rèn)為，資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生或符合損失確認(rèn)條件且“會(huì)計(jì)上已作損失處理”的年度申報(bào)扣除，存貨銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)或虧損，會(huì)計(jì)上不屬于“作損失處理”，不計(jì)入減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、期間費(fèi)用等科目，因此存貨經(jīng)營(yíng)虧損不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的“損失”，不應(yīng)按“損失”進(jìn)行扣除。

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告〔2014〕5號(hào)）對(duì)此也有規(guī)定：企業(yè)正常銷(xiāo)售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成的售價(jià)低于成本的差額，不屬于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進(jìn)行清單申報(bào)。

本文認(rèn)為，無(wú)論是老的企業(yè)所得稅規(guī)定，還是2008年開(kāi)始的企業(yè)所得稅規(guī)定中，貨物銷(xiāo)售收入減除銷(xiāo)售成本的經(jīng)營(yíng)虧損（相對(duì)于銷(xiāo)售貨物所得的銷(xiāo)售貨物損失）都屬于資產(chǎn)損失的扣除范圍。

具體可查看《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和已全文廢止的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）相關(guān)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失。

“屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總”，其中會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)按原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等一級(jí)科目匯總計(jì)算。

當(dāng)會(huì)計(jì)核算科目匯總出現(xiàn)損失的情況，才需要清單申報(bào)，如會(huì)計(jì)核算科目匯總未出現(xiàn)損失（即所得）的情況，則無(wú)需申報(bào)損失，同時(shí)無(wú)需對(duì)其中的分項(xiàng)目、分資產(chǎn)類(lèi)別或分筆、分次的損失單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)。

比如，存貨類(lèi)科目庫(kù)存商品匯總年度銷(xiāo)售收入1億元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本9500萬(wàn)，匯總未出現(xiàn)損失，但某筆合同或某個(gè)具體銷(xiāo)售的存貨品種、或某批次出現(xiàn)銷(xiāo)售虧損，年度無(wú)需申報(bào)資產(chǎn)損失，也無(wú)需對(duì)具體存貨交易合同或具體某筆銷(xiāo)售的損失進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。

比如，存貨類(lèi)科目庫(kù)存商品匯總年度銷(xiāo)售收入1億元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本12000萬(wàn)，匯總出現(xiàn)損失，則需進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)，并非當(dāng)年度庫(kù)存商品銷(xiāo)售筆筆都出現(xiàn)損失。

2017年后，自行申報(bào)下，也應(yīng)如此判斷。