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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

對(duì)于減資彌補(bǔ)虧損，有看法認(rèn)為減資彌補(bǔ)虧損，股東未實(shí)際收回投資，公司也未取得任何收入，會(huì)計(jì)處理只是在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目間進(jìn)行調(diào)整。減資彌補(bǔ)虧損如何繳納企業(yè)所得稅，稅法上沒有明確規(guī)定，因此不涉及股東捐贈(zèng)和公司確認(rèn)收入稅務(wù)處理。

本文編制以下案例，但不做具體分析。

AB各投資1000萬設(shè)立X公司，注冊(cè)資本及實(shí)繳資本均為2000萬，X公司賬面余額，資金2000萬，實(shí)收資本2000萬。（未實(shí)繳資本的減資不是本文案例涉及的范圍。）

經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，X公司累計(jì)虧損1000萬，賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本2000萬，未分配利潤(rùn)-1000萬，資本公積、盈余公積無余額。

1、AB各減資500萬用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本1000萬（AB各500萬）。

根據(jù)減資彌補(bǔ)虧損只是所有者權(quán)益科目間調(diào)整的看法，AB持有X公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)各為1000萬。（本文并不認(rèn)可此看法）

2、A減資1000萬用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本（B）1000萬。如有認(rèn)為不可能僅對(duì)A減資1000萬，可以A減資999.99元、B減資0.01元用于彌補(bǔ)虧損。

根據(jù)減資彌補(bǔ)虧損只是所有者權(quán)益科目間調(diào)整的看法，AB持有X公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)各為1000萬。（本文并不認(rèn)可此看法）

3、AB各減資500萬，各自應(yīng)獲得X減資分配資金250萬，全部用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本1000萬（AB各500萬），資本公積500萬，未分配利潤(rùn)-500萬。

X公司以資本公積彌補(bǔ)虧損后，X公司賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本1000萬（AB各500萬）（不考慮公司法）

AB持有X公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)各為500萬，各自確認(rèn)股權(quán)投資損失250萬。

4、AB各以資金500萬對(duì)X公司進(jìn)行業(yè)績(jī)補(bǔ)償，補(bǔ)償后X公司賬面余額，資金2000萬，實(shí)收資本2000萬。X對(duì)AB各減資500萬。減資后，X公司賬面余額，資金1000萬，實(shí)收資本1000萬（AB各500萬）。

AB持有X公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)各為500萬。

5、X公司注銷。AB各分配500萬資金，并各自確認(rèn)損失500萬。

本文不考慮所得稅對(duì)金額的影響，不考慮符合條件適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)的情況。