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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

購(gòu)買電影票送給客戶，需要視同銷售繳納增值稅？

對(duì)于增值稅服務(wù)來(lái)說(shuō)，（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)繳納增值稅；（二）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

相關(guān)的概念沒有文件定義可以引用，本文分析如下：

1、個(gè)人消費(fèi)的概念實(shí)際就是相對(duì)于集體福利而言，非集體福利的通常就是個(gè)人消費(fèi)。這里的個(gè)人消費(fèi)本應(yīng)指的企業(yè)職工等內(nèi)部人員。交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，因此個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)（即包含了應(yīng)酬消費(fèi)下的外部個(gè)人消費(fèi)），從而外購(gòu)服務(wù)用于交際應(yīng)酬消費(fèi)全部不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

無(wú)償提供的非交際應(yīng)酬消費(fèi)下的外部個(gè)人消費(fèi)歸于無(wú)償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

2、接待費(fèi)用開支范圍通常包括：住宿費(fèi)、日?；锸迟M(fèi)、宴請(qǐng)費(fèi)、交通費(fèi)、贈(zèng)禮、旅游、娛樂(lè)等。交際應(yīng)酬消費(fèi)或個(gè)人消費(fèi)，強(qiáng)調(diào)的是購(gòu)買服務(wù)“直接”用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)等，轉(zhuǎn)讓服務(wù)或無(wú)償提供服務(wù)不屬于消費(fèi)。

（1）屬于交際應(yīng)酬支出的，外購(gòu)電影票請(qǐng)客戶現(xiàn)場(chǎng)觀看，或者外購(gòu)電影票贈(zèng)送客戶，按交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣，需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（購(gòu)買時(shí)不一定取得專票）；

在非交際應(yīng)酬消費(fèi)場(chǎng)景下（如禮尚往來(lái)的贈(zèng)禮），外購(gòu)電影票贈(zèng)送客戶，屬于外購(gòu)服務(wù)后無(wú)償提供（無(wú)償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償贈(zèng)送、無(wú)償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。

不屬于交際應(yīng)酬支出的，屬于外購(gòu)服務(wù)后無(wú)償提供（無(wú)償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償贈(zèng)送、無(wú)償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。

比如，企業(yè)宣傳活動(dòng)中隨機(jī)或抽獎(jiǎng)贈(zèng)送電影票，或在宣傳活動(dòng)中邀請(qǐng)參與者觀看電影，屬于無(wú)償提供服務(wù)視同銷售增值稅。

比如，納稅人購(gòu)買電影票請(qǐng)學(xué)校學(xué)生班級(jí)、老人院老人觀看電影，或購(gòu)買電影票贈(zèng)送給這些人群，不屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)（個(gè)人消費(fèi)），不屬于用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，仍應(yīng)按向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售繳納增值稅。

（2）電影院企業(yè)請(qǐng)客戶觀看，屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，屬于無(wú)償提供（無(wú)償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償贈(zèng)送、無(wú)償銷售）服務(wù)，需要視同銷售；請(qǐng)上述學(xué)生老人觀看的，屬于捐贈(zèng)，仍屬于無(wú)償提供（無(wú)償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償贈(zèng)送、無(wú)償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。電影院贈(zèng)票券，未實(shí)際發(fā)生服務(wù)不做處理。

3、外購(gòu)的是服務(wù)，對(duì)外對(duì)內(nèi)無(wú)償提供的也是服務(wù)，外購(gòu)服務(wù)贈(zèng)送客戶（包括現(xiàn)場(chǎng)使用服務(wù)）不會(huì)自行轉(zhuǎn)變?yōu)槟撤N權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

電影票或門票等屬于合同性質(zhì)，不屬于有價(jià)證券、權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。購(gòu)買電影票、演唱會(huì)門票應(yīng)開具服務(wù)類發(fā)票，轉(zhuǎn)讓電影票、演唱會(huì)門票也應(yīng)開具服務(wù)類發(fā)票。

購(gòu)買公園年票（假設(shè)不限次數(shù)），仍屬于合同性質(zhì)，不屬于權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，開具的發(fā)票仍是服務(wù)類。這個(gè)問(wèn)題和按年收取物業(yè)費(fèi)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間判定類似，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

4、購(gòu)買電影票、餐票、公園年票，不是預(yù)充值卡，也不是贈(zèng)送現(xiàn)金?？蛻粝M(fèi)購(gòu)票時(shí)，納稅人直接支付或贈(zèng)送客戶資金，是贈(zèng)送現(xiàn)金，不構(gòu)成交際應(yīng)酬消費(fèi)。