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原創(chuàng) 萬偉華

企業(yè)所得稅匯算時，A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》工資薪金支出的“賬載金額”，應(yīng)填報會計核算計入成本費用的工資薪金總額，此處的“成本費用”不是按企業(yè)所得稅法當(dāng)期扣除的成本（銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費）和費用（銷售費用、管理費用和財務(wù)費用），而是會計核算計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”、“銷售（營業(yè)）費用”、“業(yè)務(wù)及管理費用”等成本費用科目的“工資薪金”年累計發(fā)生額。詳見國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺<工資薪金支出的數(shù)據(jù)從哪里來的？2020-03-23>

“實際發(fā)生額”，填報“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。

“稅收金額”，填報企業(yè)實際發(fā)放的稅法規(guī)定的合理工資薪金范圍內(nèi)的金額。

雖然企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)分期扣除，或在攤銷折舊時扣除。

但工資薪金的扣除結(jié)合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，要求將資本化的工資薪金發(fā)生額在存貨銷售、資產(chǎn)折舊攤銷時分析扣除或納稅調(diào)整，實際是很難做到的。

因此工資薪金不僅僅是對計入當(dāng)期損益的收益性支出扣除進(jìn)行納稅調(diào)整，而是對每一納稅年度支付所有工資薪金（包括收益性支出、資本性支出）進(jìn)行納稅調(diào)整。

很可能因為建設(shè)等原因?qū)е聸]有收入的情況下，資本化工資因未實際發(fā)放等原因被納稅調(diào)整出現(xiàn)補稅的情況，但在次年匯算后實際發(fā)放工資的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制追補到當(dāng)期進(jìn)行更正申報補充扣除（退稅），從而與當(dāng)期實際發(fā)放并扣除有相同的結(jié)果。