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原創(chuàng) 萬偉華

財稅[2009]59號規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

59號規(guī)定中，將企業(yè)發(fā)生法律形式改變是視為應(yīng)稅行為的，包括（1）注冊名稱、住所的改變，如公司改名、遷址均是應(yīng)稅行為，這一點在理解政策時容易忽視；（2）企業(yè)組織形式改變。

但稅收處理上，除了“由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€獨合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外，應(yīng)視同清算”稅務(wù)處理外，其他的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的”無需視同清算稅務(wù)處理的，“屬于重組的特殊性稅務(wù)處理”，比如有限責(zé)任公司改制為股份制企業(yè)、股份制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司等，以及34號公告規(guī)定的符合條件的“全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司”。

國家稅務(wù)總局公告2015年第48號解讀明確“企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡單改變，屬于重組的特殊性稅務(wù)處理”。特殊性稅務(wù)處理不確認所得，不計入當期應(yīng)納稅所得額，本文認為48號的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”是特殊的特殊性稅務(wù)處理，因為前后“資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化，也沒有發(fā)生實際交易”，因此“資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除?！薄?/span>

“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”包括公司名稱、住所、組織形式的簡單改變等，除了適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，適用上述特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的均不確認所得。

因此，公司簡單改個名字，按稅法看法，已經(jīng)發(fā)生了一次適用特殊性稅務(wù)處理不確認所得的“資產(chǎn)評估增值所得”。

本文認為，特殊性稅務(wù)處理雖然不確認所得，仍應(yīng)全額確認收入計入收入總額，而“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的特殊性稅務(wù)處理因為沒有資產(chǎn)交易，僅是對“資產(chǎn)評估增值所得”進行稅務(wù)處理，無需對資產(chǎn)按公允價值確認收入計入收入總額。