国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

原創(chuàng) 萬偉華

財稅[2009]59號“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?。

企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！保虼恕捌髽I(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上”規(guī)定中第一個“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”表述比較奇怪。

《國家稅務(wù)總局公告2015年第48號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》的附表《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表（債務(wù)重組）》明確，“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”即為“債務(wù)人債務(wù)重組所得”。

本文理解為債務(wù)重組所得應(yīng)按年度歸集，年度內(nèi)符合條件的債務(wù)重組所得應(yīng)匯總計算“占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上”，不限于單次債務(wù)重組，不限于單個債權(quán)人。

年度“債務(wù)人債務(wù)重組所得”可能會出現(xiàn)大于當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的情況。

債務(wù)重組報告表沒有類似股權(quán)收購等報告表中的“若一筆股權(quán)收購交易涉及兩個以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)自行增加行次填寫?！笨稍黾诱f明，從報表的設(shè)計似乎可以得出，債務(wù)重組不應(yīng)是多個債權(quán)人，只能是一個債權(quán)人，涉及多個債權(quán)人的債務(wù)重組，應(yīng)分別計算重組所得，各自判定50%的占比，不能并在一起計算。

但本文認(rèn)為，59號規(guī)定債務(wù)重組應(yīng)可以適用于同時包括多個債權(quán)人的情形，如經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整的債務(wù)重組，涉及債權(quán)人眾多，債務(wù)人應(yīng)合并計算債務(wù)重組所得。

企業(yè)年內(nèi)多次多項債務(wù)重組事項、多個債權(quán)人，同時還是不同時，年內(nèi)先后發(fā)生，都可以匯總計算年內(nèi)債務(wù)重組所得，并計算占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的比例。

特殊性稅務(wù)處理報告表針對的是在重組中存在重組所得的納稅人，因此股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立需要填寫是納稅人的重組所得，債務(wù)重組中，獲得債務(wù)重組所得的是債務(wù)人（只有一個），無需就每家債權(quán)人的損失增加行次填寫數(shù)據(jù)，只需對債務(wù)重組中債務(wù)人的債務(wù)重組所得匯總填寫，無需將債務(wù)人債務(wù)重組所得細(xì)分到各家債權(quán)人填寫。

債轉(zhuǎn)股的情況下，每個債權(quán)人可以分別適用特殊性稅務(wù)處理，分別填表。

因此填寫債務(wù)重組報告表時，無需對債權(quán)人加行填寫，每個債權(quán)人填寫一張表。適用超50%政策的，重組中每個債權(quán)人的數(shù)據(jù)都是一樣，均按債務(wù)人匯總數(shù)據(jù)填寫。適用債轉(zhuǎn)股的，按每個債權(quán)人的數(shù)據(jù)單獨填寫。