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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

轉(zhuǎn)增股、送紅股按股票面值（轉(zhuǎn)贈(zèng)額）計(jì)稅，而不是按股票公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)稅；股權(quán)激勵(lì)等情況下需要按股票行權(quán)日收盤(pán)價(jià)（公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格）計(jì)稅，兩者計(jì)稅基礎(chǔ)的確定有所區(qū)別。

以現(xiàn)金支付來(lái)代替或假設(shè)為上述的股票對(duì)價(jià)，則更容易理解。

如，A公司以未分配利潤(rùn)或資本公積1000萬(wàn)向所有股東按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)或送股1000萬(wàn)，此類(lèi)轉(zhuǎn)增送股不是以股份為結(jié)算工具向股東支付股息紅利，轉(zhuǎn)股送股是先以明確的金額（可以假設(shè)為先以現(xiàn)金支付1000萬(wàn)）對(duì)股東進(jìn)行分配股息紅利，股東再以同樣的金額（假設(shè)為收到的現(xiàn)金分紅1000萬(wàn)）按1元每股進(jìn)行非公允增減資（形式性增減資），不是以股份為結(jié)算工具向股東支付股息紅利，因此應(yīng)以股票面值（轉(zhuǎn)增額）為計(jì)稅基礎(chǔ)。

股權(quán)激勵(lì)等股份支付情況下，將以股份為結(jié)算工具轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金結(jié)算，就與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的結(jié)果一樣。此類(lèi)股份支付在行權(quán)時(shí)，不能以等值于股票票面金額的現(xiàn)金向激勵(lì)對(duì)象支付，（假設(shè)）應(yīng)以行權(quán)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格的等值現(xiàn)金向激勵(lì)對(duì)象支付，因此稅收處理上應(yīng)以股票公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)。

債轉(zhuǎn)股中，債權(quán)本身就是貨幣形式的資產(chǎn)，雙方約定以多少的債權(quán)轉(zhuǎn)股，就清償多少的債務(wù)，因?yàn)榇嬖诜枪试鰷p資（形式性增減資），因此需要根據(jù)雙方約定和法院裁定情況判斷，屬于以自身股份進(jìn)行結(jié)算抵債的，應(yīng)明確股份的公允價(jià)值確定和清償金額以及豁免金額；屬于非公允增減資（形式性增減資）的，應(yīng)明確清償金額和豁免金額，股權(quán)公允價(jià)值不作為抵債金額處理，股權(quán)公允價(jià)值與債權(quán)金額的差額不作為債務(wù)重組損益確認(rèn)。（債務(wù)重組損失確認(rèn)應(yīng)遵守資產(chǎn)損失確認(rèn)程序）

市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目中，無(wú)論是直接債轉(zhuǎn)股，還是增資后再償債，還是銀行債權(quán)轉(zhuǎn)讓后再債轉(zhuǎn)股，均為公允性增資，按被投資企業(yè)評(píng)估價(jià)值作為債轉(zhuǎn)股價(jià)格。

股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等交易中的股權(quán)支付，應(yīng)以股權(quán)公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，不應(yīng)以非公允增減資（形式性增減資）進(jìn)行支付。