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A企業(yè)是園林綠化施工企業(yè)的一般納稅人，承接了一項(xiàng)園林綠化工程，需要采購一批苗木花草，取得的發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，分下列幾種情況來舉例說明：

一、從農(nóng)業(yè)自產(chǎn)者個(gè)人采購苗木花草

A企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人采購個(gè)人自產(chǎn)自種的苗木花草，對(duì)方免征增值稅，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)向個(gè)人采購自產(chǎn)自種的苗木花草買價(jià)10萬，開票金額10萬，可抵扣進(jìn)項(xiàng)=10萬×10%=1萬，苗木花草入賬成本9萬。

從個(gè)人手里采購的非自產(chǎn)的苗木花草，取得的增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

二、從農(nóng)村合作社采購苗木花草

A企業(yè)向農(nóng)村合作社采購本社成員自產(chǎn)自種的苗木花草，對(duì)方免征增值稅，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票，按銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)向某農(nóng)村合作社采購自產(chǎn)自種的苗木花草買價(jià)10萬，開票金額10萬，可抵扣進(jìn)項(xiàng)=10萬×10%=1萬，苗木花草入賬成本9萬。

三、從苗圃等種植企業(yè)采購苗木花草

A企業(yè)向苗圃等種植企業(yè)采購對(duì)方自產(chǎn)自種的苗木花草，對(duì)方免征增值稅，取得免稅增值稅普通發(fā)票，按增值稅普通發(fā)票金額×10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)向苗圃B公司采購對(duì)方自產(chǎn)自種的苗木花草金額10萬，對(duì)方開具免稅的增值稅普通發(fā)票金額10萬，可抵扣進(jìn)項(xiàng)=10萬×10%=1萬，苗木花草入賬成本9萬。

四、從苗木貿(mào)易公司的一般納稅人采購苗木花草

A企業(yè)向一般納稅人的苗木花草貿(mào)易公司采購苗木花草,取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票增值稅額認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)從B苗木貿(mào)易公司（一般納稅人）采購苗木花草，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10萬元，稅額1萬元，價(jià)稅合計(jì)11萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1萬元，苗木花草入賬成本為10萬元。

A企業(yè)從一般納稅人的苗木花草貿(mào)易公司取得的增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)從農(nóng)村合作社（一般納稅人）取得非自產(chǎn)苗木花草的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票增值稅額認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)，取得非自產(chǎn)苗木花草的增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

五、從苗木貿(mào)易公司的小規(guī)模納稅人采購苗木花草

A企業(yè)向小規(guī)模納稅人的苗木花草貿(mào)易公司采購苗木花草,取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上的金額×10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)從C苗木貿(mào)易公司（小規(guī)模納稅人）采購苗木花草，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10萬元，稅額0.3萬元，價(jià)稅合計(jì)10.3萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10萬×10%=1萬元，苗木花草入賬成本為9.3萬元。

A企業(yè)從小規(guī)模納稅人的苗木花草貿(mào)易公司取得的增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

A企業(yè)從農(nóng)村合作社（小規(guī)模納稅人）取得非自產(chǎn)苗木花草的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上的金額×10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)，取得非自產(chǎn)苗木花草的增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

需要注意的是：

從2017年7月1日后可以按上述所列情況計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)，之前的進(jìn)項(xiàng)抵扣與此不完全相同。

因?yàn)槎惵拾l(fā)生了幾次變動(dòng)，從2017年7月1日至2018年4月30日的扣除率為11%，2018年5月1日起扣除率為10%。已經(jīng)取得的2018年5月1日前開具的上述發(fā)票，可以按11%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)。

政策：

財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知 財(cái)稅〔2017〕37號(hào)

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

 

從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

 

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

 

本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知 財(cái)稅〔2018〕32號(hào)

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

 

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

 

三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

自2018年5月1日起執(zhí)行