進項稅額抵扣確認基本規(guī)則
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-09
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進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1——見票抵扣
來源：中國稅務(wù)報 作者：李冼
大家知道，增值稅最令人著迷的魅力就是進項稅額抵扣，可是進項稅額到底如何抵扣，抵扣確認的基本規(guī)則如何掌握。 本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
如意駕校有限公司（以下簡稱“如意駕校”）是增值稅一般納稅人，選擇一般計稅方法計稅。2017年6月該駕校實施改革，以前全部由駕校外購教練車聘請教練培訓學員，自2017年6月1日起新增教練帶車掛靠駕校，駕校向教練收取1000.00元/學員的管理費。2017年6月教練王二小想掛靠如意駕校，需繳100,000.00元，其中2萬元屬于掛靠押金，80,000.00元以如意駕校名義購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額11,623.93元。問如意駕校取得替王二小購車的專票能否作為進項稅額抵扣？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。
二、實務(wù)分析
（一）收到王二小繳款的會計與稅務(wù)處理
會計處理：
2017年6月，收到王二小繳款100,000.00元。
借：銀行存款 100,000.00
貸：其他應(yīng)收款——王二小 100,000.00
稅務(wù)處理：因收到王小二的款項不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需做稅務(wù)處理，憑收據(jù)入賬。
（二）以駕校名義為王二代購教練車的會計與稅務(wù)處理
會計處理：
2017年6月，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票（發(fā)票抬頭為：如意駕校有限公司），票面注明稅額11,623.93元。
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
貸：銀行存款 80,000.00
稅務(wù)處理：如意駕校張會計認為，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車，且另附協(xié)議教練車屬于王二小所有，不屬于駕校的固定資產(chǎn)，因此，駕校不得將代王二小購買的教練車記入駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，不得進行進項稅額抵扣。
注意：如意駕校張會計認為，因為代購的教練車不屬于駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得抵扣。
到底該進項稅額能否抵扣呢？答案暫且不表。
我們先重溫一下《增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》有關(guān)允許抵扣和不得抵扣的規(guī)定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
可見： 《增值稅暫行條例》對進項稅額定義為，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額。注意關(guān)鍵詞“支付或者負擔”，前者指納稅人花了錢的增值稅額算進項稅額，后者指形成了負擔也算進項稅額?！稜I改增試點實施辦法》第二十四條也有同樣的表述，此處不再贅述。
但是，我們必須知道，進項稅額不一定都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第八條第二款進行了明確規(guī)定，簡而言之可以這樣表述：可以抵扣的進項稅額就是“增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額”，或“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進項稅額”。
因此，增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就是可以抵扣的進項稅額金額，購進農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進項稅額為可以抵扣的進項稅額金額。
這就是我國著名稅務(wù)專家藍敏老師所說的“見票抵扣”規(guī)則，增值稅進項稅額抵扣確認第一基本規(guī)則（參考《增值稅會計與納稅實戰(zhàn)寶典》藍敏著）：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣。
另外，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
我們一定要清楚，增值稅進項稅額抵扣在法律上的邏輯：
1.必須是支付或負擔的。
2.見票就可以抵扣。
3.剔除屬于“不得抵扣的項目”。
一句話總結(jié)：只要是“沒有規(guī)定不得抵扣的”，見票都可以抵扣。
綜上所述，如意駕校取得王二小以該駕校名義購買教練車的增值稅專用發(fā)票，其票面注明的增值稅額11,623.93元，可以作為如意駕校的進項稅額進行抵扣，申報增值稅進項稅額。
那么，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車的會計處理則應(yīng)修改為：
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11,623.93
貸：銀行存款 80,000.00
營業(yè)外收入 11,623.93
不難看出，如意駕校從教練帶車掛靠獲得的收益有兩部分：其一，是從教練收取收取1000.00元/學員的管理費；其二，是以駕校名義購置教練車的進項稅額的抵扣收益。
進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)
編者按：大假期間，我們討論了《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—見票抵扣》，引起了大家的廣泛討論，甚至爭論，雖然大家的觀點不一致，無論是納稅人、稅務(wù)專家、甚至是稅務(wù)機關(guān)的不同領(lǐng)導和業(yè)務(wù)骨干，但是大家都是在稅法框架下理性討論，持有不同的觀點實屬正常，也給稅務(wù)工作者提供了不同的思考視角，以便納稅人在實際工作中在執(zhí)行稅收政策的同時，理性并高度重視管控稅務(wù)風險。 本文今天試與大家探討《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
吉祥科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，該公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項費用48,000.00元，其中住宿費26,000.00元取得增值稅專用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。請問吉祥公司能否抵扣該發(fā)票注明稅額1,471.70元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）。
二、實務(wù)分析
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
?。ǘ┓钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
?。ㄋ模┓钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
?。ㄎ澹┓钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
?。┵忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
?。ㄆ撸┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)以上規(guī)定，納稅人取得的餐飲、貸款、旅客運輸、娛樂等增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額抵扣；取得的住宿費增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。
三、案例解析
根據(jù)案例資料：吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項費用48,000.00元，其中住宿費26,000.00元取得增值稅專用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。吉祥公司是否可以抵扣王小二及其家屬因私旅游發(fā)生住宿費的進項稅額呢？
毫無疑問，使不能抵扣的。為什么呢？
我們在《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—見票抵扣》已經(jīng)討論過增值稅進項稅額抵扣確認第一基本規(guī)則——“見票抵扣”規(guī)則：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣。是不是吉祥公司取得本案例所述增值稅專用發(fā)票就可以抵扣了呢？
不能。“有票就可以抵扣，無票就不能抵扣”，這里所說的“票”必須是符合稅法規(guī)定的扣稅憑證。這就是進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2——發(fā)票合規(guī)（參考《增值稅會計與納稅實戰(zhàn)寶典》藍敏著）：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進行進項稅額抵扣，否則不能抵扣。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條第一項規(guī)定，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)項目齊全，與實際交易相符。吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費26,000.00元，提供住宿服務(wù)的賓館提供服務(wù)的對象是王小二及其家屬個人，而不是吉祥公司，應(yīng)當開具發(fā)票給王小二個人，不能開具給吉祥公司。而本案例吉祥公司取得的發(fā)票因發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)實質(zhì)不符，屬于虛開發(fā)票，不得進行進項稅額抵扣。
納稅人必須知道：虛開發(fā)票，是指發(fā)票本身是真實的，但所開具的內(nèi)容與實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)不符。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）第三條規(guī)定，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
綜上所述，吉祥公司取得其員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費26,000.00元增值稅專用發(fā)票，因提供王小二及其家屬住宿服務(wù)的賓館開具的發(fā)票屬于虛開發(fā)票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，其進項稅額不能抵扣。
因此，如果吉祥公司抵扣了該發(fā)票的進項稅額，被稅務(wù)機關(guān)判定為虛開，并提供了虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，就不能抵扣。
思考：吉祥公司抵扣了王小二及其家屬因私旅游的住宿發(fā)票進項稅，被稅務(wù)機關(guān)判定取得虛開增值稅專用發(fā)票的法律責任是什么？是否會繳納滯納金和罰款？請說明你的觀點和理由。
編者按：昨天，我們一起討論了《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，明白了“合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進行進項稅額抵扣，否則不能抵扣”的道理。今天繼續(xù)試與大家探討《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》的難點——，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
如意建筑有限公司（簡稱如意公司，增值一般納稅人）為吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱吉祥公司，增值稅一般納稅人）的天上人間花園提供建筑服務(wù)，根據(jù)合同約定，吉祥需按施工進度支付建筑施工工程款。2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬元，但在2016年5月10日給吉祥公司開具增值稅專用發(fā)票（選擇簡易計稅方法計算申報增值稅），該發(fā)票注明稅額174.76萬元。吉祥公司對天上人間花園項目選擇一般計稅方法計算申報增值稅。問吉祥公司取得如意公司開具的發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額174.76萬元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）
二、實務(wù)分析
我們在2017年10月3日通過《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—見票抵扣》一起討論了進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—見票抵扣原則：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣；昨天通過《基本且重要的概念：進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)（1）》一起討論了進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進行進項稅額抵扣，否則不能抵扣。
根據(jù)本案例提供的基本資料，似乎吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額174.76萬元可以作為進項稅額抵扣。
到底能不能抵扣呢？從進項稅額抵扣確認基本規(guī)則來看，關(guān)鍵是看吉祥公司取得的發(fā)票時是否合規(guī)。在實務(wù)中，筆者與部分做實務(wù)工作老師交流，存在兩種截然不同的觀點。
觀點01：吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進項稅額可以抵扣。
贊成該觀點的老師認為，吉祥公司取得專票是真實的，也與實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)相符，票據(jù)流、資金流、業(yè)務(wù)流與合同約定相符，符合“三流一致原則”。因此，吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進項稅額可以抵扣。
觀點02：吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進項稅額不得抵扣。已經(jīng)認證抵扣的，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補繳稅款、滯納金和罰款。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬于不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，根據(jù)進項稅額抵扣確認基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進行進項稅額抵扣，否則不能抵扣。因此，吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進項稅額不得抵扣。
讀者可能納悶了，吉祥公司取得的增值稅專用發(fā)票，到底哪里不合規(guī)了呢？
因為如意公司開具發(fā)票的時間不正確，也就是說如意公司未按增值稅納稅義務(wù)時間開票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
?。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；
?。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯格；
?。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（注：根據(jù)2011.02.14國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》自2011年2月1日起發(fā)票只能加蓋發(fā)票專用章。）
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
可見：增值是說專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
... ...
根據(jù)以上規(guī)定，營改增試點納稅人發(fā)生試點增值稅應(yīng)稅行為納稅義務(wù)，必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或完成服務(wù)后收到的款項，才能確定增值稅應(yīng)稅收入。
本案例中，2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬元，吉祥是按施工進度支付建筑施工工程款的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅，在2016年4月30日前未開具發(fā)票的，在2016年5月1日以后可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
另外，若吉祥公司不是按合同約定支付的工程進度款，而是預付工程款，則應(yīng)在如意公司2016年5月1日以后提供建筑服務(wù)過程中或完成建筑服務(wù)后收到款項，才確定納稅義務(wù)時間，并開具增值稅發(fā)票。
綜上所述，筆者贊成觀點02。吉祥公司取得的如意公司開具的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證，不得抵扣進項稅額174.76萬元。已經(jīng)認證抵扣的，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補繳稅款、滯納金和罰款。
溫馨提示：為了準確判斷取得的發(fā)票開具時間是否正確，納稅人必須關(guān)注供應(yīng)商的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是哪天，發(fā)票開具的時間就應(yīng)該是哪天。
因此，納稅人不僅要關(guān)注自己的納稅義務(wù)發(fā)生時間，還必須同時關(guān)注供應(yīng)商的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這樣才能正確申報繳納增值稅。
思考：試分析本案如意公司在2016年5月份開具增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風險？請說明你的觀點和理由。
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