哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-10
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問題一
納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送哪些資料？
納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送以下資料：
1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；
2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明；
3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；
4.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致的）。
問題二：
待認證或勾選確認的增值稅扣稅憑證，在規(guī)定時間內(nèi)認證或勾選通過，但未按期申報，是否一律不得再抵扣？
需視情況而定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）規(guī)定：對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
以上規(guī)定也適用于通過增值稅查詢平臺勾選的增值稅專用發(fā)票。
但一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許繼續(xù)申報抵扣進項稅額。
問題三：
增值稅抵扣憑證經(jīng)認證后，出現(xiàn)哪些認證結(jié)果的，該件不得作為抵扣憑證？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）文件第二十六條規(guī)定，經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：
1、無法認證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。
2、納稅人識別號認證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。
3、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。
4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。
問題四：
取得不動產(chǎn)的增值稅扣稅憑證，應(yīng)如何申報抵扣？
增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。
納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。
問題五：
納稅人發(fā)生增值稅代扣代繳義務(wù)，取得的解繳稅款的完稅憑證，是否可以用來進行稅款抵扣？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）文件第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
......
（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
但需注意的是，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十六條規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
問題六：
哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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